1900.pdf

nr 7 (79) 1.04.2009 r.

BIULETYN

RACHUNKOWOŚCI

d o d a t e k n r 3

PRAWO dla księgowych

WYBRANE AKTY WYKONAWCZE

DO USTAWY O RACHUNKOWOŚCI

– TEKSTY UJEDNOLICONE

I. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW Z 12 GRUDNIA 2001 R.

W SPRAWIE SZCZEGÓŁOWYCH ZASAD UZNAWANIA, METOD

WYCENY, ZAKRESU UJAWNIANIA I SPOSOBU PREZENTACJI

INSTRUMENTÓW FINANSOWYCH – Dz.U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674;

zm. Dz.U. z 2004 r. Nr 31, poz. 266, Dz.U. z 2005 r. Nr 256,

poz. 2146, Dz.U. z 2008 r. Nr 228, poz. 1508 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

II. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW Z 8 SIERPNIA 2008 R.

W SPRAWIE SZCZEGÓŁOWYCH ZASAD SPORZĄDZANIA

PRZEZ JEDNOSTKI INNE NIŻ BANKI I ZAKŁADY UBEZPIECZEŃ

SKONSOLIDOWANYCH SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH GRUP

KAPITAŁOWYCH – Dz.U. z 2008 r. Nr 162, poz. 1004

. . . . . . . . . . . . . 27

Załączniki do rozporządzenia Ministra Finansów

z 8 sierpnia 2008 r. (poz. 1004)

Załącznik nr 1. Wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania

finansowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Załącznik nr 2. Skonsolidowany bilans . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Załącznik nr 3. Skonsolidowany rachunek zysków i strat . . . . . . . . . . . 42

Załącznik nr 4. Skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych . . . . . 44

Załącznik nr 5. Zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale

własnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Załącznik nr 6. Dodatkowe informacje i objaśnienia skonsolidowanego

sprawozdania finansowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

I. ROZPORZĄDZENIE MF Z 12 GRUDNIA 2001 R.

§ 1–2

I. ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad

uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania

i sposobu prezentacji instrumentów finansowych 1)

Dz.U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674; zm: Dz.U. z 2004 r. Nr 31, poz. 266;

Dz.U. z 2005 r. Nr 256, poz. 2146; Dz.U. z 2008 r. Nr 228, poz. 1508

(Tekst ujednolicony przez redakcję)

Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 4 ustawy

z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.

Nr 121, poz. 591, z 1997 r. Nr 32, poz. 183, Nr 43,

poz. 272, Nr 88, poz. 554, Nr 118, poz. 754,

Nr 139, poz. 933 i 934, Nr 140, poz. 939 i Nr 141,

poz. 945, z 1998 r. Nr 60, poz. 382, Nr 106,

poz. 668, Nr 107, poz. 669 i Nr 155, poz. 1014,

z 1999 r. Nr 9, poz. 75 i Nr 83, poz. 931, z 2000 r.

Nr 60, poz. 703, Nr 94, poz. 1037 i Nr 113,

poz. 1186 oraz z 2001 r. Nr 102, poz. 1117

i Nr 111, poz. 1195) zarządza się, co następuje:

z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubez-

pieczeniowej (Dz.U. Nr 124, poz. 1151),

4) praw i zobowiązań wynikających z umów,

o których mowa w art. 3 ust. 4 ustawy,

5) umów, z których wynika obowiązek doko-

nania płatności zależnych od warunków kli-

matycznych, geologicznych lub innych czyn-

ników naturalnych.

2. Przepisy rozporządzenia stosuje się rów-

nież do instrumentów pochodnych wbudowa-

nych w umowy, o których mowa w ust. 1 pkt 4

i 5, o ile nie są zależne od czynników wymie-

nionych w ust. 1 pkt 5, oraz do zasad wyłą-

czania z ksiąg rachunkowych należności finan-

sującego poddanych zamianie na papiery war-

tościowe (sekuratyzacji) wynikających z umów,

o których mowa w art. 3 ust. 4 ustawy.

Rozdział 1

Przepisy ogólne

§ 1. 1. Rozporządzenie określa szczegóło-

we zasady uznawania, metody wyceny, zakres

ujawniania i sposób prezentacji instrumentów

finansowych, z wyłączeniem:

1) instrumentów kapitałowych wyemitowanych

lub wystawionych przez jednostkę, w tym

udziałów, opcji na akcje własne, praw poboru

lub warrantów, praw do akcji i innych instru-

mentów finansowych, które zgodnie z ustawą

jednostka zalicza do kapitału własnego,

2) udziałów w jednostkach podporządkowa-

nych,

3) praw i zobowiązań wynikających z umów

ubezpieczeniowych w rozumieniu ustawy

§ 2. 1. Przepisy rozporządzenia stosuje się

odpowiednio do:

1) umów, których przedmiotem są towary, ta-

kich jak kontrakty towarowe, opcje i kon-

trakty swap, przewidujących dla jednej ze

stron prawo do rozliczenia zobowiązania

poprzez wydanie środków pieniężnych albo

innych aktywów finansowych, z wyjątkiem

przypadku, gdy jednostka:

a) zawarła umowę w celu nabycia, sprzeda-

ży lub wykorzystania towarów i nie stwier-

dza zajścia okoliczności, które uniemoż-

1) Niniejsze rozporządzenie dokonuje częściowej transpozycji dyrektywy 2001/65/WE z dnia 27 września 2001 r. zmie-

niającej dyrektywy 78/660/EWG, 83/349/EWG oraz 86/635/EWG w zakresie oceny rocznych i skonsolidowanych

sprawozdań finansowych niektórych rodzajów spółek a, także banków i innych instytucji finansowych (Dz. Urz.

WE L 283 z 27.10.2001 r., str. 28 i n.).

Dodatek do B R nr 7(79)

kwiecień 2009 r.

§ 2a–3

I. ROZPORZĄDZENIE MF Z 12 GRUDNIA 2001 R.

liwiają wykonanie postanowień objętych

umową,

b) zawierając umowę, miała zamiar nabycia,

sprzedaży lub wykorzystania towarów,

c) oczekuje wykonania postanowień umo-

wy poprzez dostawę towarów,

2) zobowiązań, które na podstawie umowy mo-

gą być rozliczone przez jednostkę drogą

wydania aktywów finansowych albo włas-

nych instrumentów kapitałowych, pod wa-

runkiem że ilość własnych papierów warto-

ściowych niezbędnych dla rozliczenia zobo-

wiązania zmienia się wraz ze zmianą ich

wartości godziwej.

2. Przepisów rozporządzenia, z zastrzeże-

niem § 2a, mogą nie stosować jednostki, któ-

rych sprawozdania finansowe nie podlegają

obowiązkowemu badaniu zgodnie z art. 64

ust. 1 ustawy, jeżeli nie wywiera to istotnie

ujemnego wpływu na realizację obowiązku,

o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy.

b) przyczynach niedokonania odpisów ak-

tualizujących wartość bilansową tych ak-

tywów, w tym przesłankach uzasadnia-

jących przekonanie jednostki, że wartość

bilansowa zostanie przywrócona.

§ 3. Użyte w rozporządzeniu pojęcia ozna-

czają:

1) ustawa – ustawę z dnia 29 września 1994 r.

o rachunkowości,

2) ustawa o obrocie instrumentami finanso-

wymi – ustawę z dnia 29 lipca 2005 r. o ob-

rocie instrumentami finansowymi (Dz.U.

Nr 183, poz. 1538),

2a) ustawa o ofercie publicznej – ustawę

z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicz-

nej i warunkach wprowadzania instrumen-

tów finansowych do zorganizowanego sys-

temu obrotu oraz o spółkach publicznych

(Dz.U. Nr 184, poz. 1539),

3) krótki termin – okres do trzech miesięcy,

4) instrument pochodny – instrument finan-

sowy, którego:

a) wartość jest zależna od zmiany warto-

ści instrumentu bazowego, to jest okre-

ślonej stopy procentowej, ceny papieru

wartościowego lub towaru, kursu wy-

miany walut, indeksu cen lub stóp, oce-

ny wiarygodności kredytowej lub indek-

su kredytowego albo innej podobnej

wielkości i

b) nabycie nie powoduje poniesienia żad-

nych wydatków początkowych albo war-

tość netto tych wydatków jest niska w po-

równaniu do wartości innych rodzajów

kontraktów, których cena podobnie zale-

ży od zmiany warunków rynkowych, i

c) rozliczenie nastąpi w przyszłości.

Do instrumentów pochodnych zalicza się

w szczególności transakcje terminowe, takie

jak kontrakty forward lub futures, opcje oraz

kontrakty swap,

5) kontrakt forward – umowa nakładająca na

jedną stronę obowiązek dostarczenia, a na

drugą – odbioru aktywów o określonej ilo-

ści, w określonym terminie w przyszłości

§ 2a. 1. Jednostki, o których mowa w § 2

ust. 2, opisują w dokumentacji, o której mowa

w art. 10 ustawy, przyjęte przez nie zasady

uznawania, metody wyceny, zakres ujawniania

i sposób prezentacji instrumentów finansowych.

2. Jednostki, które skorzystały z możliwo-

ści, o której mowa w § 2 ust. 2, i nie wycenia-

ją instrumentów finansowych w wartości go-

dziwej, zamieszczają w dodatkowych informa-

cjach i objaśnieniach:

1) dla każdej grupy pochodnych instrumentów

finansowych – informację o:

a) wartości godziwej tych instrumentów,

o ile wartość taka może być wiarygod-

nie ustalona,

b) rodzaju i charakterystyce tych instrumen-

tów,

2) dla długoterminowych aktywów finanso-

wych wykazanych w sprawozdaniu finanso-

wym w wartości bilansowej przekraczającej

ich wartość godziwą – informację o:

a) wartości bilansowej i wartości godziwej

poszczególnych składników aktywów lub

odpowiednich grup składników aktywów,

www.br.infor.pl

I. ROZPORZĄDZENIE MF Z 12 GRUDNIA 2001 R.

§ 3

i po określonej cenie, ustalonej w momen-

cie zawierania kontraktu,

6) kontrakt futures – umowa o określonej stan-

dardowej charakterystyce, będąca przed-

miotem obrotu w obrocie regulowanym, na-

kładająca na jedną stronę obowiązek do-

starczenia, a na drugą – odbioru aktywów

o określonej ilości, w określonym terminie

w przyszłości i po określonej cenie, ustalo-

nej w momencie zawierania kontraktu,

7) opcja – kontrakt, w wyniku którego jed-

nostka nabywa prawo kupna – opcja kup-

na (call) lub sprzedaży – opcja sprzedaży

(put) aktywów podstawowych po określo-

nej z góry cenie i w określonym czasie,

8) kontrakt swap – umowa zamiany przy-

szłych płatności na warunkach z góry

określonych przez strony,

9) złożony instrument finansowy – kontrakt

składający się z instrumentu kapitałowego

oraz zobowiązania finansowego lub zobo-

wiązania o innym charakterze,

10) wbudowany instrument pochodny – wynika-

jące z zawartej umowy warunki powodują-

ce, że część lub całość przepływów pienięż-

nych uzyskiwanych z umowy zmienia się

w sposób podobny do tego, jaki powodo-

wałby samodzielnie instrument pochodny,

11) efektywna stopa procentowa – stopę, za

pomocą której następuje zdyskontowanie

do bieżącej wartości związanych z instru-

mentem finansowym przyszłych przepły-

wów pieniężnych oczekiwanych w okresie

do terminu wymagalności, a w przypadku

instrumentów o zmiennej stopie procento-

wej – do terminu następnego oszacowa-

nia przez rynek poziomu odniesienia. Efek-

tywna stopa procentowa stanowi we-

wnętrzną stopę zwrotu składnika aktywów

lub zobowiązania finansowego za dany

okres. Przy wyliczeniu skumulowanej kwo-

ty dyskonta aktywów finansowych i zobo-

wiązań finansowych za pomocą efektyw-

nej stopy procentowej uwzględnia się

wszelkie opłaty płacone lub otrzymywane

przez strony kontraktu,

12) skorygowana cena nabycia (zamortyzowa-

ny koszt) aktywów finansowych i zobowią-

zań finansowych – cenę nabycia, w jakiej

składnik aktywów finansowych lub zobo-

wiązań finansowych został po raz pierw-

szy wprowadzony do ksiąg rachunkowych

(wartość początkowa), pomniejszoną

o spłaty wartości nominalnej (kapitału pod-

stawowego), odpowiednio skorygowaną

o skumulowaną kwotę zdyskontowanej

różnicy między wartością początkową

składnika i jego wartością w terminie wy-

magalności, wyliczoną za pomocą efektyw-

nej stopy procentowej, a także pomniej-

szoną o odpisy aktualizujące wartość,

13) koszty transakcji – koszty poniesione bez-

pośrednio w związku z przeniesieniem, na-

byciem lub zbyciem aktywów finansowych

oraz zobowiązań finansowych. Do kosztów

transakcji zalicza się w szczególności pro-

wizje maklerskie, w tym za pośrednictwo

w nabywaniu lub zbywaniu instrumentów

finansowych, opłaty giełdowe i inne nało-

żone przez uprawnione instytucje w związ-

ku z zawarciem transakcji, prowizje za do-

radztwo, podatki i opłaty wynikające z obo-

wiązujących przepisów,

14) uprawdopodobnione przyszłe zobowiąza-

nie – wiążące zobowiązanie do wymiany

w przyszłym terminie lub terminach ustalo-

nej ilości zasobów według ustalonej ceny,

15) umowa odkupu (odkup) – umowę, z której

wynika zobowiązanie do wymiany z inną

jednostką aktywów finansowych w zamian

za środki pieniężne lub zapłatę w innej for-

mie oraz jednoczesne zobowiązanie do od-

kupienia tego aktywu w przyszłym terminie

za kwotę stanowiącą równowartość otrzy-

manych środków pieniężnych lub zapłaty

w innej formie, powiększoną o odsetki,

16) pozycja zabezpieczana – aktywa, zobowią-

zania, w tym także uprawdopodobnione

przyszłe zobowiązanie, lub planowana

transakcja, z którymi wiąże się ryzyko

zmiany wartości godziwej albo przyszłych

przepływów pieniężnych oczekiwanych

Dodatek do B R nr 7(79)

kwiecień 2009 r.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: