Instrukcja wystawiania i rozliczania nowych dokumentów VAT.pdf

dodatek do „Biuletynu VAT” nr 3/2013

Instrukcja

wystawiania i rozliczania

nowych dokumentów VAT

I.FAKTURY......................................................... 3

.1..Kto.i.kiedy.wystawia.fakturę............................................ 3

.2..Jakie.elementy.zawiera.„zwykła”.faktura.................................. 3

.3..Faktury.zaliczkowe.................................................. 7

.4..Faktury.u.podatników.zwolnionych.z.VAT .................................. 9

.5..Faktury.u.podatników.dostarczających.odpady.i.złom......................... 10

.6..Faktury.uproszczone................................................ 11

.7..Faktury.wystawiane.przez.komornika..................................... 13

.8..Faktury.stwierdzające.dostawę.nowych.środków.transportu .................... 14

II.FAKTURYWPROCEDURACHSZCZEGÓLNYCH......................... 15

.1..Faktury.wystawiane.przez.małych.podatników.rozliczających.VAT.metodą.kasową .. . . 15

.2..Faktury.wystawiane.przez.nabywcę.–.samofakturowanie...................... 16

.3..Faktury.wystawiane.w.procedurze.VAT.marża............................... 18

.4..Faktury.w.wewnątrzwspólnotowej.transakcji.trójstronnej.(procedura.uproszczona) .. . . 20

.5..Faktury.VAT.RR.wystawiane.przez.nabywcę.produktów.rolnych.................. 20

III.FAKTURYWEWNĘTRZNE........................................... 22

IV.DUPLIKATFAKTURY................................................ 23

V.KORYGOWANIEFAKTUR............................................ 25

.1..Faktury.korygujące.................................................. 25

.2..Noty.korygujące.................................................... 28

.3..Anulowanie.faktury.................................................. 28

VI.FAKTURYWFORMIEELEKTRONICZNEJ............................... 29

VII.TERMINYFAKTUROWANIA.......................................... 32

.1..Jaki.jest.podstawowy.termin.na.wystawienie.faktury.VAT.w.2013.r................ 32

.2...W.jakim.terminie.należy.wystawić.fakturę.potwierdzającą.WDT.i.świadczenie.usług..

opodatkowanych.w.kraju.usługobiorcy.(podatnika)........................... 32

.3..W.jakim.terminie.należy.udokumentować.otrzymanie.zaliczki.................... 33

.4...W.jakim.terminie.należy.potwierdzić.sprzedaż,.dla.której.przepisy.o.VAT.określają..

szczególny.moment.powstania.obowiązku.podatkowego...................... 33

Przypominamy! W ramach prenumeraty

ZA DARMO

wersja internetowa czasopisma,

newsletter, teleporadnia VAT,

książki, dodatki w wersji papierowej

VAT 2013

– ponad 300 zmian

wersja internetowa

„Biuletyn VAT” w 2013 r. to nie tylko czasopismo,

to profesjonalny pakiet VAT dla księgowych ,

w skład którego wchodzą: dwutygodnik „Biuletyn

VAT” (papier); wersja internetowa „Biuletynu VAT”;

newsletter; teleporadnia VAT; 3 książki; 4 dodatki;

płyta – aktywne druki.

Wersja internetowa

„ Biuletynu VAT ” + Newsletter ,

w którym z wyprzedzeniem publikujemy

najważniejsze porady z czasopisma.

dwutygodnik, 24 numery

Teleporadnia VAT

Telefoniczna pomoc

ekspertów z zakresu VAT

VAT 2013 – praktyczny

komentarz do zmian

książka (140 stron)

Ustawa o VAT

książka (200 stron)

Komplet przepisów

wykonawczych

do ustawy o VAT

książka (220 stron)

PROFESJONALNY PAKIET VAT

dla księgowych

PROFESJONALNY PAKIET

PROFESJONALNY PAKIET VAT

VAT

dla księgowych

Biuro Obsługi Klienta:

tel. 22 761 30 30

4 dodatki tematyczne w wersji papierowej

FAKTURY

Przewodnik po nowych dokumentach VAT

I. Faktury

1. Kto i kiedy wystawia fakturę

Zasada nr 1. Prawo i obowiązek wystawienia faktury ma podatnik, który został zarejestrowany przez

naczelnika urzędu skarbowego jako „podatnik VAT czynny”. Zobowiązanym do wystawienia faktury jest

również każdy podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy nowego środka transportu. Od

1 stycznia 2013 r. fakturę może również wystawić podatnik zarejestrowany jako „podatnik VAT zwolniony”.

Zasada nr 2. Podatnik VAT ma obowiązek wystawienia faktury, która potwierdza dokonanie sprzedaży

towarów i usług, w sytuacji gdy:

Q Q miejscem opodatkowania czynności jest terytorium naszego kraju (art. 106 ust. 1 ustawy),

Q Q miejsce opodatkowania czynności znajduje się poza terytorium kraju, a podatnik dla tej czynności

nie jest zidentyfikowany dla podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze

(art. 106 ust. 2 ustawy).

Zasada nr 3. W obrocie krajowym obowiązek wystawienia faktury nie wystąpi, jeśli sprzedaż została

dokonana na rzecz osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej (art. 106 ust. 4 usta-

wy). Faktura jest wystawiana dopiero na żądanie tych osób.

Wyłączenia tego nie stosuje się w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz wewnątrz-

wspólnotowej dostawy nowych środków transportu, które w każdym przypadku muszą być potwierdzo-

ne fakturami (art. 106 ust. 5 ustawy).

Zasada nr 4. Jeżeli przed wydaniem towaru albo wykonaniem usługi podatnik otrzymał, od podmiotu

innego niż osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, część należności (np. przedpłatę,

zaliczkę, zadatek, ratę na poczet dostawy towaru lub świadczenia usługi), to również ma obowiązek wy-

stawienia faktury, która potwierdza otrzymanie tej części należności.

Przedstawione zasady, mające charakter ogólny, wynikają z art. 106 ustawy o VAT. Natomiast szczegó-

łowe zasady wystawiania faktur określa rozporządzenie Ministra Finansów z 28 marca 2011 r. w sprawie

zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towa-

rów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2011 r.

Nr 68, poz. 360; ost.zm. Dz.U. z 2012 r. poz. 1428, zwane dalej „rozporządzeniem”. Z dniem 1 stycznia 2013 r.

treść tego rozporządzenia została w istotnym zakresie znowelizowana na podstawie rozporządzenia Mi-

nistra Finansów z 11 grudnia 2012 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym

podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie

mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. z 2012 r. poz. 1428. Nowelizacja ta

była spowodowana koniecznością implementowania zmian wprowadzonych dyrektywą Rady 2010/45/UE

z 13 lipca 2010 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości

dodanej w odniesieniu do przepisów dotyczących fakturowania (Dz. Urz. UE L 189 z 22.07.2010, str. 1). Efek-

tem tych zmian są uproszczenia sposobu wystawiania faktur. Ich zastosowanie nie wymaga natychmiasto-

wej zmiany sposobu fakturowania. Tylko nieliczne zmiany mają charakter obligatoryjny, ale ich wdrożenie

nie powinno nastręczać przedsiębiorcom trudności. Najistotniejsze dla podatników zasady fakturowania,

tzn. dotyczące elementów, które powinny być zawarte w fakturach, terminów wystawiania faktur oraz zasad

ich korygowania, zmieniły się w niewielkim tylko zakresie, o czym szczegółowo mowa będzie dalej.

2. Jakie elementy zawiera „zwykła” faktura

Przepisy o VAT nie wprowadzają jednego, ogólnie obowiązującego wzoru faktury. Wskazują natomiast

na elementy, które powinny występować w poprawnie wystawionej fakturze. Zgodnie z § 5 ust. 1 rozpo-

rządzenia faktura powinna zawierać:

1 lutego 2013 r.

Biuletyn VAT nr 3(177)

FAKTURY

1) datę jej wystawienia;

2) kolejny numer, nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje

fakturę;

3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku (ewentualnie numer, za po-

mocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, poprzedzony kodem PL – w przypadku

WDT i świadczenia usług, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest

usługobiorca);

5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku

od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi (lub ewentualnie numer z właściwym

dwuliterowym kodem, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany dla podat-

ku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim – w przypadku WDT i świadczenia usług,

dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca);

6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona

i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może

podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży;

7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;

8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;

9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);

10) kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględ-

nione w cenie jednostkowej netto; jest to nowość, do tej pory element ten nie był wskazany;

11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku

(wartość sprzedaży netto);

12) stawkę podatku;

13) sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku

i sprzedaż zwolnioną od podatku;

14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych

stawek podatku;

15) kwotę należności ogółem.

Oznaczenie faktury

Do końca 2012 r. wystawiona faktura musiała zawierać oznaczenie „faktura VAT”. Tak wówczas wynika-

ło z § 5 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia. Od 1 stycznia 2013 r. rozporządzenie nie zawiera wymogu w zakresie

wskazanego oznaczenia faktury. Jednak jak wyjaśniło Ministerstwo Finansów w broszurze informacyjnej

dotyczącej zmian w zakresie fakturowania, zamieszczonej na stronie internetowej ministerstwa (dalej:

broszura ws. fakturowania), pomimo zniesienia obowiązku podawania niektórych danych w fakturze

podatnicy, którzy np. oznaczali faktury wyrazami „faktura VAT”, nadal mogą to czynić w nowym stanie

prawnym. Dodatkowo należy zauważyć, iż na fakturach podatnicy mogą również zamieszczać inne dane,

które nie są już wymagane jako obowiązkowe od 1 stycznia 2013 r.

Data sprzedaży na fakturze

Dopuszczalne jest pozostawienie na fakturze „daty sprzedaży” zamiast „daty dokonania lub zakoń-

czenia dostawy towarów lub wykonania usługi”. Zwrot „data sprzedaży” oznacza to samo co „data do-

stawy” czy „data wykonania usługi”, gdyż według ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną

dostawę towarów czy świadczenie usług. Jeśli więc data sprzedaży wpisana na fakturze będzie tożsama

z datą dokonania dostawy/zakończenia dostawy lub wykonania usługi, to nie ma powodu, by rezygnować

z takiego określenia.

Faktury za paliwo bez numeru rejestracyjnego pojazdu

Do końca 2012 r. faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowe-

go oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, musiały zawierać

numer rejestracyjny tego auta. Z dniem 1 stycznia 2013 r. wymóg ten został zniesiony. Obecnie faktura

Biuletyn VAT nr 3(177)

www.bv.infor.pl

FAKTURY

stwierdzająca sprzedaż paliw do pojazdu samochodowego nie musi już zawierać jego numeru rejestra-

cyjnego.

NIP nabywcy na fakturze

Zgodnie z § 7 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r., faktura mogła nie

zawierać NIP nabywcy, jeśli była wystawiona dla:

Q Q osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub osób fizycznych prowadzących

działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych,

Q Q nabywców eksportowanych towarów,

Q Q uprawnionych przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz członków personelu

tych przedstawicielstw i urzędów, a także innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw, umów

lub zwyczajów międzynarodowych,

Q Q nabywców, na których rzecz dokonywana jest sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewo-

dowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 140–153,

174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy, tj. m.in. usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za

pośrednictwem sieci wodociągowych, z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, ze zbieraniem,

przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, a także usług zamiatania śmieci i usuwania śniegu

oraz pozostałych usług sanitarnych.

Od 2013 r. kwestię tę reguluje § 5 ust. 4 pkt 3 rozporządzenia. Wynika z niego, że z regulacji obowią-

zujących do końca 2012 r. możliwość niepodawania numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub

usług jest zidentyfikowany dla podatku (lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on to-

wary lub usługi), pozostawiono jedynie w przypadku dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewo-

dowego oraz świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych

w poz. 140–153, 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy (numer ten musi jednak zawierać faktura uproszczo-

na, która potwierdza sprzedaż wymienionych towarów lub usług).

Nie oznacza to, że począwszy od 2013 r. we wszystkich pozostałych przypadkach określonych

w § 7 ust. 1 i 2 rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do końca 2012 r., należy podawać na fakturze

NIP nabywcy. Od 2013 r. w § 5 rozporządzenia NIP zastąpiono numerem, za pomocą którego nabywca

jest zidentyfikowany dla podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej. W konsekwencji

tych zmian w 2013 r. nadal nie ma konieczności podawania na fakturze numeru NIP w przypadku osób

fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej czy nieposługujących się takim numerem, jak

również podmiotów z państw trzecich.

Podstawa prawna zwolnienia na fakturze

W przypadku sprzedaży towarów i usług opodatkowanych stawkami niższymi niż 23% nadal nie ma

obowiązku podawania na fakturze podstawy tego obniżenia. Obowiązek ten dotyczy jedynie sprzeda-

ży zwolnionej. Od 2013 r. zgodnie z § 5 ust. 2 pkt 6 rozporządzenia w przypadku dostawy towarów lub

świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych

na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy należy wskazać:

a) przepis ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje

zwolnienie od podatku,

b) przepis dyrektywy, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub

c) inną podstawę prawną wskazującą na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze

zwolnienia.

Regulacja ta odpowiada art. 226 pkt 11 dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym w przypadku zwol-

nienia faktura zawiera odesłanie do mającego zastosowanie przepisu dyrektywy lub do odpowiedniego

przepisu krajowego albo każde inne odesłanie wskazujące na to, że dostawa towarów lub świadczenie

usług korzysta ze zwolnienia. Ponieważ faktury mogą obecnie wystawiać podatnicy korzystający ze zwol-

nienia podmiotowego na podstawie art. 113 ustawy, obowiązek podawania podstawy zwolnienia dotyczy

również ich.

1 lutego 2013 r.

Biuletyn VAT nr 3(177)

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: