TYGODNIK PODATKOWY z 31 maja 10 (nr 104).pdf

nr 104 (2735)

31 maja 2010

Tygodnik Podatkowy

PODATKI RACHUNKOWOŚĆ AUDYT

SPIS TREŚCI

Ekspert GP

KOMENTARZE

Polityka traktatowa a nowa umowa

o unikaniu podwójnego opodatkowania z USA

VAT od odszkodowań za wywłaszczenie strona C2

Rozliczanie przychodów

ORZECZNICTWO

Podatnicy mogą wysyłać faktury w formacie PDF

Pracodawca musi pobierać podatek od

abonamentów medycznych

z działalności gospodarczej

Każdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą musi właściwie rozpoznawać

przychody z firmy. Chodzi tu zarówno o źródło otrzymywanych kwot, jak i moment

rozpoznania przychodów. Kluczową sprawą będzie także odpowiednie rozliczanie

wydatków uznawanych za koszty uzyskania przychodów. W tym przypadku główną

rolę odegra dokumentacja kosztów. W dzisiejszym wydaniu przypominamy,

o jakich zasadach należy pamiętać, ustalając przychody z działalności gospodarczej.

Wyjaśniamy też, kiedy dochodzi do powstania przychodu w prowadzonej firmie,

a także, jak należy rozliczyć go przed fiskusem.

strona C3

INTERPRETACJE

Wykonywanie usług na rzecz byłego

szefa wyklucza liniowy PIT

Wypłaty odszkodowań dla byłego pracownika

są dochodem z pracy

Pożyczki poza systemem bankowym

korzystają ze zwolnienia z VAT

strona C4

ROZLICZENIA VAT

Nieodpłatne przekazanie towarów związane

z przedsiębiorstwem bez podatku

strona C5

strony C7–C10

ROZLICZENIA W UNII EUROPEJSKIEJ

Status uprawnionego właściciela pozwala

na preferencje podatkowe

strona C6

Nowe prawo

PODATKI DOCHODOWE

Kiedy firma może się ubiegać o ulgi

w zapłacie zobowiązań podatkowych strona C11

Ministerstwo Finansów chce przedłużyć

deklaracje VAT-7(10) do końca 2010 roku

6 PYTAŃ DO...

Jak prawidłowo rozliczyć podróże

służbowe w księgach rachunkowych

strona C12

Po nowelizacji ustawy o VAT tylko

do 30 czerwca 2010 roku niektórzy

podatnicy VAT mogli korzystać ze

starej 10. wersji deklaracji VAT-7. Mi-

nisterstwo Finansów zamierza prze-

dłużyć ten termin do końca rozli-

czeń za 2010 rok.

Zmiana przepisów o VAT, zawartych

w ustawie z 23 października 2009 ro-

ku o zmianie ustawy o podatku od to-

warów i usług (Dz.U. nr 195, poz. 1504),

wiązała się z wprowadzeniem m.in.

istotnych zmian w zakresie obowiąz-

ków w podatku od towarów i usług po-

datników dokonujących transakcji

z zagranicą. Powyższe zmiany przepi-

sów wymagały dostosowania wzoru

deklaracji dla podatku od towarów

i usług, aby wspomniani podatnicy

mogli prawidłowo rozliczyć VAT. No-

wy wzór deklaracji VAT-7 wersja 11

obowiązuje od rozliczenia za styczeń

2010 roku. Zostały w nim dodane no-

we wiersze w części C: Rozliczenie po-

datku należnego. Pierwsza zmiana do-

tyczy poz. 22, gdzie wykazuje się

świadczenie usług, o których mowa

w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, czyli

usług, do których stosuje się art. 28b,

na rzecz podatników podatku od war-

tości dodanej lub osób prawnych nie-

będących takimi podatnikami, ziden-

tyfikowanych na potrzeby podatku od

wartości dodanej, świadczonych na

terytorium państwa członkowskiego

innym niż terytorium kraju, innych

niż zwolnionych od podatku od war-

tości dodanej lub opodatkowanych

stawką 0 proc., dla których zobowią-

zanym do zapłaty podatku od warto-

ści dodanej jest usługobiorca. Druga

zmiana dotyczy poz. 39 i 40, gdzie wy-

kazuje się łączną kwotę podstawy

opodatkowania i podatku należnego

od importu usług, dla których miejsce

świadczenia określa się na podstawie

art. 28b ustawy, nabywanych od po-

datników podatku od wartości doda-

nej w rozumieniu ustawy, tj. podatni-

ków podatku od wartości dodanej na-

kładanego na terytorium państwa

członkowskiego Wspólnoty Europej-

skiej innym niż terytorium Polski.

Nowy wzór deklaracji – VAT-7(11) –

określony został rozporządzeniem mi-

nistra finansów z 21 grudnia 2009 ro-

ku, zmieniającym rozporządzenie

w sprawie wzorów deklaracji podat-

kowych dla podatku od towarów

i usług (Dz.U. nr 222, poz. 1763). Jed-

nak do 30 czerwca 2010 roku podatni-

cy mogą jeszcze stosować wzór dekla-

racji dla podatku od towarów i usług

VAT-7(10), określony rozporządze-

niem ministra finansów z 28 listopada

2008 roku w sprawie wzorów deklara-

cji podatkowych dla podatku od towa-

rów i usług (Dz.U. nr 211, poz. 1333).

Wyjątek od tej zasady dotyczy tych

podatników, którzy świadczą usługi,

do których stosuje się art. 100 ust.

1 pkt 4 ustawy o VAT, lub dokonują na-

być usług, do których stosuje się art.

28b tej ustawy, jeżeli usługi te stano-

wią u podatnika import usług.

Ponieważ jednak organy podatkowe

dysponują jeszcze dotychczasowymi

formularzami, MF proponuje, w przy-

gotowanym już rozporządzeniu, wy-

dłużenie stosowania ww. formula-

rzy do rozliczenia za ostatni okres

rozliczeniowy 2010 roku. Przedłuże-

nie to dotyczyć ma wzorów: deklara-

cji VAT-7(10), VAT-7K(4), VAT-7D(1)

i VAT-8(2). Zatem dopiero od przy-

szłego roku wszyscy podatnicy VAT,

którzy mają obowiązek składania wy-

mienionych deklaracji, będą musieli

używać nowych wzorów. Kogo doty-

czy ten obowiązek? Otóż VAT-7 skła-

dają podatnicy, o których mowa w art.

15 ustawy o VAT, obowiązani do skła-

dania deklaracji za okresy miesięcz-

ne. Podatnicy VAT mogą też się roz-

liczać za okresy kwartalne, wówczas

powinni składać deklaracje VAT-7K

(składają mali podatnicy) lub VAT-7D

(składana przez pozostałych podat-

ników).

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT

podatnicy składają deklarację VAT-7

nie częściej niż za okresy miesięczne

w terminie do 25. dnia miesiąca na-

stępującego po każdym kolejnym mie-

siącu.

RELACJA Z DYŻURU

Czy można skorzystać z ulgi na zakup kasy

Jak rozliczać VAT po przekształceniu

w spółkę komandytowo-akcyjną

Kiedy samozatrudniony musi złożyć VAT-R

Czy można amortyzować auto osobowe

Czy podatek od spadku może się

przedawnić

strona C13

RACHUNKOWOŚĆ

Jednostki zainteresowania publicznego podlegają

szczególnym zasadom rewizji

strona C14

INTERWENCJA

Czy wystawienie e-faktury następuje

po podpisaniu jej podpisem

elektronicznym

strona C15

PROCEDURY

Można skutecznie optymalizować podatek od

czynności cywilnoprawnych

strona C16

Za tydzień

Zobowiązania w księgach rachunkowych

(SF)

C 2

Tygodnik Podatkowy

31 maja 2010 nr 104 (2735) www.gazetaprawna.pl

Biblioteka DGP

Komentarze

BIBLIOTEKA MENEDŻERA

Polityka traktatowa a nowa umowa o unikaniu

podwójnego opodatkowania z USA

Finanse dla niefinansistów – Zmienna wartość

pieniądza w czasie

KSIĄŻKA O: Podejmowaniu

decyzji związanych ze zmienną

wartością pieniądza.

Ministerstwo Finansów sukcesywnie

podejmuje negocjacje dotyczące no-

wych umów o unikaniu międzynaro-

dowego podwójnego opodatkowania

dochodu (a niekiedy i majątku),

m.in. z państwami, z którymi Polska

posiada takie umowy, lecz pochodzą

one z lat 70. i nie przystają już do

zmienionych warunków gospodar-

czych i finansowych. W ten sposób

w ostatnich kilku latach zostały za-

warte nowe umowy z Austrią, Niem-

cami, Danią, Holandią, Belgią, Szwe-

cją, a w 2009 roku – z Finlandią

i Norwegią.

Najstarszą spośród pozostających jesz-

cze w mocy umów zawartych we wcze-

snych latach 70. jest umowa podatko-

wa ze Stanami Zjednoczonymi z 1974

roku i obecnie toczą się negocjacje do-

tyczące nowej umowy. W kontekście

tej umowy warto wskazać najbardziej

istotne elementy polskiej polityki trak-

tatowej, mające szczególne znaczenie

dla międzynarodowego planowania po-

datkowego.

W odniesieniu do trwania okresu bu-

dowy lub prac budowlano-montażowych

uznawanych za tzw. zakład, Polska gene-

ralnie stosuje przyjęty w Modelowej

Konwencji OECD okres 12 miesięcy.

W nowej umowie polsko-amerykańskiej

okres ten zostanie więc skrócony z obec-

nych 18 miesięcy do 12. W zakresie opo-

datkowania u źródła wypłacanych dywi-

dend, Polska zasadniczo stosuje stan-

sko-amerykańskiej zapewne zajdzie

istotna zmiana i obecne zwolnienie od-

setek od opodatkowania w państwie źró-

dła zostanie zastąpione opisanymi du-

alistycznymi regulacjami.

W zakresie tzw. należności licencyj-

nych też zapewne zajdą zmiany. Po

pierwsze obecna stawka w wysokości 10

proc. może zostać zastąpiona niższą

stawką – 5-proc. Po drugie do definicji

należności licencyjnych może zostać do-

dany nowy fragment o płatnościach z ty-

tułu użytkowania lub prawa do użytko-

wania urządzenia przemysłowego,

w tym także środka transportu, urzą-

dzenia handlowego lub naukowego, co

rozciągnie prawo do opodatkowania na-

leżności licencyjnych także na płatności

z tytułu leasingu transgranicznego,

w tym m.in. samolotów leasingowanych

ze Stanów Zjednoczonych. Postanowie-

nie takie, typowe dla większości polskich

umów podatkowych, jest jednak od-

mienne w stosunku do standardowych

postanowień Modelowej Konwencji

OECD, która takiego elementu definicji

należności licencyjnych nie przewiduje,

traktując tego typu płatności jako do-

chód z działalności przedsiębiorstw. Po-

zytywną zmianą w nowej umowie było-

by dodanie typowego przepisu dotyczą-

cego tzw. innego dochodu, który może

być opodatkowany tylko w państwie

miejsca zamieszkania lub siedziby po-

datnika – czego brak w obecnej umowie

z 1974 roku.

KSIĄŻKA DLA: Menedże-

rów, agentów ubezpieczeniowych,

studentów uczelni ekonomicznych.

Autor

Krzysztof Bednarz

Wydawca

C.H. Beck

Warszawa 2010

DLACZEGO WARTO JĄ

MIEĆ: Prezentowana publikacja

omawia zasady podejmowania

decyzji biznesowych w sytu-

acjach, gdy pieniądz traci na war-

tości. Podzielona jest na trzy czę-

ści. Pierwsza przedstawia podsta-

wowe pojęcia z omawianej tema-

tyki i tu każdy podrozdział zawiera

wprowadzenie oraz praktyczne

przykłady, a kończy się zestawem

ćwiczeń. Druga część zawiera roz-

wiązania tych ćwiczeń. Ostatnia to

tablice z mnożnikami dla konkret-

nych wielkości, ułatwiające roz-

wiązywanie zadań.

Dr Janusz Fiszer

partner w Kancelarii Prawnej

White & Case i docent UW

dard OECD, czyli tzw. relację 5/15 proc.,

gdzie obniżona stawka w wysokości

5 proc. przysługuje spółce kapitałowej

posiadającej co najmniej 10 proc. akcji

z prawem głosu spółki wypłacającej dy-

widendy, a stawka 15-proc. jest stosowa-

na we wszystkich innych przypadkach.

W przypadku umowy polsko-amerykań-

skiej nie powinno więc dojść do zmiany

obecnych stawek.

Co do opodatkowania u źródła trans-

granicznych wypłat odsetek typowymi

postanowieniami przyjmowanymi

w ostatnich latach przez Polskę domi-

nuje nietypowe, dualistyczne podejście,

a więc zwolnienie dla odsetek od kredy-

tów i pożyczek bankowych oraz udziela-

nych lub gwarantowanych przez pań-

stwo, z jednoczesnym prawem do pobo-

ru 5-proc. podatku od odsetek od wszel-

kich innych kredytów i pożyczek.

Standardem OECD jest pobór 10-proc.

podatku u źródła. W nowej umowie pol-

BIBLIOTEKA PODATNIKA

Jak uniknąć podatku przy sprzedaży mieszkań

i domów

KSIĄŻKA O: Zasadach rozli-

czania dochodów ze sprzedaży

nieruchomości.

KSIĄŻKA DLA: Podatników

dokonujących sprzedaży miesz-

kań lub domów.

(EM)

Wydawca

INFOR

Warszawa 2010

DLACZEGO WARTO JĄ

MIEĆ: Osoby, które dokonują

sprzedaży nieruchomości, muszą

rozliczyć takie transakcje z urzę-

dem skarbowym. Sposób rozli-

czenia, wysokość należnego po-

datku, a także możliwość skorzy-

stania z ulg podatkowych przy

zbyciu nieruchomości bądź praw

majątkowych związanych z tymi

nieruchomościami zależą od mo-

mentu, w jakim dana nierucho-

mość była nabyta.

VAT od odszkodowań za wywłaszczenie

Realizacja programu modernizacji

sieci drogowej w kraju wymusiła

wprowadzenie przepisów mających

na celu przyspieszenie procedur

umożliwiających pozyskanie przez

Skarb Państwa oraz samorząd lokal-

ny gruntów pod budowę dróg.

W miejsce uciążliwego dla inwestora

obowiązku negocjacji odszkodowania

z właścicielem gruntu wprowadzono

zasadę, że przejęcie gruntów nastę-

puje w wyniku wydania decyzji

o ustaleniu lokalizacji drogi przez wo-

jewodę, natomiast wysokość odszko-

dowania jest ustalana w odrębnym

postępowaniu, które nie wstrzymuje

prac budowlanych inwestora.

O ile ważnym interesem publicznym

można usprawiedliwić wprowadzenie

przepisów praktycznie uniemożliwiają-

cych właścicielom gruntów opóźnianie

inwestycji, o tyle trudno znaleźć uspra-

wiedliwienie dla wad stosowanej proce-

dury powodującej istotne komplikacje

podatkowe dla wywłaszczanych podat-

ników VAT.

Wysokość odszkodowania ustala się

według stanu nieruchomości w dniu wy-

dania decyzji o zezwoleniu na realizację

inwestycji drogowej przez wojewodę

oraz według jej wartości z dnia, w któ-

rym następuje ustalenie wysokości od-

szkodowania. Podstawą ustalenia wyso-

kości odszkodowania jest wycena bie-

głego rzeczoznawcy.

Sęk w tym, że procedura ustalania wy-

sokości odszkodowania nie bierze pod

uwagę statusu podatkowego właścicie-

la wywłaszczanej nieruchomości. Wyce-

7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów

i usług, zgodnie z którym czynnością

zrównaną z dostawą towarów jest prze-

niesienie prawa własności z nakazu or-

ganu władzy publicznej lub podmiotu

działającego w imieniu takiego organu

lub przeniesienie prawa własności towa-

rów z mocy prawa w zamian za odszko-

dowanie.

W konsekwencji jeżeli wywłaszczanym

na mocy decyzji o lokalizacji drogi bę-

dzie podatnik VAT, przejście własności

gruntu na rzecz Skarbu Państwa będzie

powodowało obowiązek opodatkowania

gruntu VAT. Podmiotem zobowiązanym

do zapłaty podatku będzie podmiot wy-

właszczany, który z uzyskanego odszko-

dowania będzie musiał zapłacić 22-proc.

podatek (przy założeniu, że przedmio-

tem wywłaszczenia nie będą budynki

i budowle zwolnione z VAT). W ujęciu

ekonomicznym nie można uznać, że od-

szkodowanie w pełni będzie pokrywać

stratę właściciela nieruchomości, skoro

w praktyce podatnik jest zobowiązany

przekazać część otrzymanego odszko-

dowania z powrotem do Skarbu Pań-

stwa w formie podatku.

Dlatego też jeżeli przepisy dotyczące

zasad wypłacania odszkodowania za

wywłaszczone nieruchomości nie zosta-

ną zmienione, można spodziewać się

licznych sporów pomiędzy organami ad-

ministracji państwowej a wywłaszcza-

nymi podatnikami VAT. Trudno liczyć

na to, że wydając decyzję o wysokości

odszkodowania, wojewodowie będą li-

czyć się ze statusem podatkowym wła-

ścicieli nieruchomości.

Jak najkorzystniej opodatkować najem prywatny

KSIĄŻKA O: Rozliczaniu do-

chodów z najmu.

Bartosz Bogdański

doradca podatkowy w MDDP

KSIĄŻKA DLA: Podatników

uzyskujących dochody z najmu,

podnajmu, dzierżawy itp.

na biegłego zawarta w operacie szacun-

kowym będzie zawsze wyceną netto. Za-

sady wyceny nieruchomości są zgodne

z europejskimi zasadami wyceny, które

są sporządzane w kwotach netto bez

uwzględniania zewnętrznych elemen-

tów cenotwórczych, takich jak podatki

obrotowe, renty planistyczne, hipoteki

itp. Zatem wartość rynkowa wywłasz-

czanego gruntu, którego właścicielem

jest osoba fizyczna niebędąca podatni-

kiem VAT, zostanie ustalona na tych sa-

mych zasadach co wartość rynkowa

gruntu, którego właścicielem jest podat-

nik VAT i odszkodowanie zostanie wy-

płacone w tej samej wysokości.

Szkopuł w tym, że w końcowym rozra-

chunku przeciętnemu Kowalskiemu po-

zostanie w kieszeni znacznie wyższa

kwota niż wywłaszczanemu przedsię-

biorcy właśnie z uwagi na obciążenie

VAT. O ile odszkodowanie,, co do zasa-

dy nie jest opodatkowane VAT, o tyle

w tym przypadku jest ono traktowane

jako wynagrodzenie z tytułu dostawy to-

warów, a nie rekompensata za powsta-

łą szkodę. O takim skutku przesądza art.

Wydawca

INFOR

Warszawa 2010

DLACZEGO WARTO JĄ

MIEĆ: Osoby, które osiągają

dochody z najmu, muszą wybrać

sposób rozliczania ich z fiskusem.

Jeśli nie prowadzą działalności

gospodarczej, mają do wyboru ry-

czałt od przychodów ewidencjo-

nowanych (stawka wynosi 8,5

proc.) albo zasady ogólne, ze

stawkami 18 i 32 proc. Natomiast

jeśli najem jest jednym z przycho-

dów firmy, podatnik może wybrać

liniową, 19-proc. stawkę PIT. (SF)

Prezentowany e-book można zamówić przez internet

lub SMS-em. Cena – 9,99 zł.

Szczegóły na www.gazetaprawna.pl/e-poradnik

Tygodnik

Podatkowy

Redaktor prowadzący: Ewa Ciechanowska,

tel. 22 530 40 44,

ewa.ciechanowska@infor.pl

(EM)

31 maja 2010 nr 104 (2735) www.gazetaprawna.pl

Tygodnik Podatkowy

C 3

Orzecznictwo

NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY o obowiązku ewidencyjnym w VAT

Podatnicy mogą wysyłać faktury w formacie PDF

Sądy administracyjne łago-

dzą swoje stanowisko

w sprawie sposobów prze-

syłania faktur VAT. Pozwa-

lają już na wystawianie fak-

tur w PDF i wysyłanie ich

mejlem. Uznają też, że ko-

pie zwykłych faktur u wy-

stawcy mogą być przecho-

wywane w komputerze.

Faktura VAT jest podstawo-

wym dokumentem występują-

cym w obrocie prawnym. Wie-

le firm wystawia i otrzymuje

tysiące faktur. Jest to podsta-

wowy dokument warunkujący

prawidłowe rozliczenie po-

datku, w tym jego odliczenie.

W dzisiejszych, zaawanso-

wanych technologicznie cza-

sach wszystkie firmy posługu-

ją się sprzętem komputero-

wym i biurowym. A żeby

ułatwić sobie życie, przesyłają

za ich pomocą także dokumen-

ty firmowe. Sądy administra-

cyjne początkowo rygorystycz-

nie podchodziły do możliwości

korzystania z tej drogi przesy-

łania zwykłych faktur.

cy wskazywali, że nie chodzi

im o faktury elektroniczne

z podpisem elektronicznym

czy przy użyciu EDI.

Organy podatkowe uznawa-

ły, że nie ma takiej możliwo-

ści. Ich zdaniem w takiej sy-

tuacji istotne jest rozstrzy-

gnięcie, co należy rozumieć

pod pojęciem: wystawić. Po-

jęcie to oznacza sporządzenie

dokumentu, w tym przypad-

ku faktury, na użytek kontra-

henta – odbiorcy towaru lub

usługi, oraz wręczenie (dorę-

czenie) przedmiotowej faktu-

ry kontrahentowi. Sporzą-

dzenie takiej faktury polega

na ujęciu w dokumencie o tej

nazwie niezbędnych danych.

Wyjątkiem od tej zasady są

jedynie faktury wystawiane

w formie elektronicznej, zgod-

nie z rozporządzeniem mini-

stra finansów z 14 lipca 2005 r.

w sprawie wystawiania oraz

przesyłania faktur w formie

elektronicznej, a także prze-

chowywania oraz udostępnia-

nia organowi podatkowemu

lub organowi kontroli skarbo-

wej tych faktur (Dz.U. nr 133,

poz. 1119). Zdaniem organu

ustawodawca w żadnym prze-

pisie nie dopuścił możliwości

przesyłania faktur w formie

pliku PDF czy też faksem.

Analogiczne stanowisko

dość jednolicie potwierdzały

sądy administracyjne (por.

wyrok WSA w Warszawie z 19

października 2007 roku, sygn.

akt III SA/Wa 1341/07, wyrok

NSA z 18 września 2008 roku,

sygn. akt I FSK 163/08, wyrok

WSA w Warszawie z 3 listo-

pada 2008 roku, sygn. akt III

SA/Wa 1034/08, wyrok WSA

w Warszawie z 26 stycznia

2009 roku, sygn. akt III

SA/Wa 1870/08).

stawiać faktury za pomocą

programów komputerowych

i wysyłać je mejlowo. Jedno-

cześnie sąd podkreślił, że od-

biorca faktury wystawionej

w PDF nie może jej przecho-

wywać w komputerze. W oce-

nie NSA polskie regulacje do-

tyczące faktur elektronicz-

nych mogą budzić wątpliwo-

ści co do zgodności z prawem

unijnym. Sąd uznał, że szcze-

gólny rygor w obrocie e-fakt-

urami przewidziany w rozpo-

rządzeniu z 14 lipca 2005 roku

(Dz.U. nr 133, poz. 1119) odnosi

się do sytuacji, gdy faktura

jest wystawiana, przesyłana

i przechowywana w formie

elektronicznej. Dokonując wy-

kładni prowspólnotowej, NSA

uznał, że to rozporządzenie

nie odnosi się do przypadku,

gdy faktura jest tylko wysta-

wiana i przesyłana przez in-

ternet (wyrok NSA z 20 maja

2010 roku, sygn. akt I FSK

1444/09, niepublikowany).

Uzupełnieniem tego stanowi-

ska jest inny wyrok NSA z koń-

ca 2009 roku. NSA dopuścił

w nim możliwość przechowy-

wania faktur na dysku kompu-

tera. Jednak taka możliwość

dotyczy tylko kopii faktury

u wystawcy (wyrok NSA z 3 li-

stopada 2009 roku, sygn. akt

I FSK 1169/08, niepublikowa-

ny). Zdaniem sądu nie ma nor-

matywnych przeciwwskazań

do istnienia mieszanego syste-

OPINIA

Joanna Rudzka

doradca podatkowy,

menedżer zespołu podatku VAT

z Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Wspomniany wyrok należy ocenić pozytywnie. Obecnie coraz

większą rolę w biznesie odgrywają internet oraz rozwiązania

informatyczne, które powoli torują sobie drogę do świata po-

datków. Obserwujemy więc wzrastającą liczbę podatników

składających deklaracje przez internet i korzystających z e-

faktur. To kolejny krok w tym procesie. Wspomniany wyrok

przecina bowiem dotychczas spójną praktykę argumentacji

organów podatkowych (jak i linię orzeczniczą), iż jedyną for-

mą dokumentowania czynności opodatkowanych VAT jest

faktura papierowa wysłana pocztą do nabywcy lub kwalifiko-

wana e-faktura spełniająca wymogi EDI, względnie podpisa-

na e-podpisem.

Podkreślić jednak należy, że to orzeczenie nie kreuje nowego

rodzaju mniej sformalizowanej e-faktury, lecz nakazuje trak-

tować fakturę wysłaną mejlem podobnie jak zwykłą fakturę

papierową. Nabywca ma prawo do odliczenia VAT z takiej fak-

tury. NSA akceptuje jedynie formę wysyłki przez internet.

Konsekwencją tego jest, zdaniem NSA, iż nabywca powinien

przechowywać fakturę w formie papierowej. Natomiast moż-

na zadać przy tej okazji ponownie pytanie stawiane przez po-

datników już przed tym orzeczeniem: czy w praktyce uda się

zweryfikować (w czasie ewentualnej kontroli), czy dana kopia

faktury przedstawiona do badania została wydrukowana

w chwili jej otrzymania mejlem, czy też w dniu przekazania jej

kontrolującym. Niemniej jednak, w mojej ocenie, wyrok jest

krokiem w dobrą stronę i ułatwi rozliczenia podatników oraz

pozwoli im na znaczne oszczędności.

FAKTURA TYLKO

NA PAPIERZE

Co prawda w ocenie organów

podatkowych zarówno usta-

wa o VAT, jak i przepisy wy-

konawcze nie określają

wprost formy, w jakiej faktu-

ra ma być wystawiona (pa-

pierowej czy elektronicznej).

Jednak zwracają uwagę, że

faktura powinna być wysta-

wiona w dwóch egzempla-

rzach – oryginał oraz kopia.

Konsekwencją tego jest

stwierdzenie, że jedynie fak-

tury wystawione w ten spo-

sób uprawniają nabywcę to-

warów i usług do obniżenia

podatku należnego o podatek

naliczony z nich wynikający.

FAKTURA W PDF

Chodziło przede wszystkim

o to, czy faktura otrzymana

w postaci papierowej drogą

elektroniczną, np. za pośred-

nictwem faksu lub poczty

elektronicznej, uprawnia fir-

mę do wykazania podatku na-

liczonego w rejestrze VAT

i do jego odliczenia. Podatni-

PDF DOPUSZCZALNY

Sytuacja ta jednak się zmie-

nia. W ostatnim czasie pojawi-

ły się orzeczenia Naczelnego

Sądu Administracyjnego, któ-

re liberalizują restrykcyjne

dotychczas podejście. W wy-

roku z 20 maja 2010 roku NSA

uznał, że podatnicy mogą wy-

mu polegającego na wysyłaniu

faktury w formie papierowej

oraz przechowywaniu jej kopii

w formie elektronicznej, z go-

towością wydrukowania jej na

każde żądanie uprawnionego

organu. NSA podkreślił jed-

nak, że w takiej sytuacji podat-

nik również ponosi wszelkie

ryzyko ich utraty.

NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY o świadczeniach pozapłacowych

Pracodawca musi pobierać podatek od abonamentów medycznych

Wykupione przez praco-

dawcę pakiety świadczeń

medycznych, których war-

tość nie jest wolna od po-

datku, stanowią dla pra-

cowników uprawnionych do

ich wykorzystania nieod-

płatne świadczenie.

Pakiety medyczne od dłuższe-

go czasu wywołują wiele wąt-

pliwości w praktyce oraz

orzecznictwie sądowym. Pra-

codawcy, którzy zaczęli pro-

ponować swoim pracownikom

dodatkowe pakiety medyczne

w prywatnych klinikach, nie

wiedzieli, jak je traktować na

gruncie podatku dochodowe-

go od osób fizycznych. Nie by-

ło wątpliwości, że wartość

świadczenia medycznego, do

którego opłacenia za pracow-

nika pracodawca jest zobo-

wiązany na podstawie prawa

pracy, nie podlega opodatko-

waniu. Jednak pracodawcy

nie wiedzieli, czy muszą opo-

datkować wartość pakietów

pozwalających na skorzysta-

nie z dodatkowych świadczeń

medycznych.

Organy podatkowe uznawa-

ły, że ryczałt ponoszony za

pracowników i członków ich

rodzin z tytułu udostępnio-

nych im pakietów usług, które

nie wynikają z prawa pracy,

jest przychodem pracowni-

ków podlegającym opodatko-

waniu wraz z innymi przycho-

dami ze stosunku pracy. Pra-

codawca jako płatnik jest zo-

bowiązany do poboru zaliczek

na podatek dochodowy od

osób fizycznych od wartości

takiego pakietu usług me-

dycznych.

Jednak w orzecznictwie po-

jawiło się też stanowisko

przeciwne. W tym przypadku

sądy uznawały, że pakiety me-

dyczne wykupione na rzecz

pracowników przez praco-

dawcę stanowią przedmiot

opodatkowania podatkiem

dochodowym od osób fizycz-

nych, jako przychód z nieod-

płatnego świadczenia ze sto-

sunku pracy (por. wyroki są-

dów wojewódzkich w spra-

wach o sygn. akt III SA/Wa

1015/09, III SA/Wa 872/09, III

SA/Wa 1016/09, I SA/Wr

1146/08, III SA/Wa 1356/08,

I SA/Wr 383/08).

z 24 maja 2010 roku, sygn. akt

II FPS 1/10). W ocenie NSA

pracownik na podstawie wy-

kupionego przez firmę abona-

mentu zyskuje uprawnienie

do skorzystania w każdym

czasie z usług medycznych

w prywatnej klinice. Temu

uprawnieniu odpowiada obo-

wiązek pozostawania kliniki

w gotowości do przyjęcia pa-

cjenta w każdej chwili. Pakiet

ma określoną wartość ekono-

miczną. Zdaniem sądu pra-

cownik uzyskuje nieodpłatne

świadczenie już w momencie,

gdy centrum medyczne musi

pozostawać w gotowości do

zaoferowania mu swoich

usług. Żeby opodatkować abo-

nament, pracownik nie musi

z niego korzystać.

W uchwale nie wyjaśniono

jednak, jak ustalić wartość

nieodpłatnego świadczenia,

czyli jaką kwotę przyjąć do

opodatkowania. Tej kwestii

nie obejmowało pytanie

prawne. O sposobie ustalania

wartości abonamentu prze-

sądzi więc już zwykły skład

orzekający w sprawie, w któ-

rej została podjęta uchwała.

OPINIA

Dominika Dragan-Berestecka

doradca podatkowy

z Kancelarii Ożóg i Wspólnicy

Uchwała siedmiu sędziów NSA w sprawie abonamentów

medycznych dla wielu podatników oznacza spore problemy

w praktyce. Chodzi o tych pracodawców, którzy opłacając

abonamenty swoim pracownikom, nie pobierali z tego tytułu

zaliczek na podatek dochodowy.

W pierwszej kolejności staną przed koniecznością oblicze-

nia wartości świadczenia przypadającego na poszczegól-

nych pracowników. Uchwała kwestii tej nie rozstrzygnęła,

a to dlatego, że nie była ona przedmiotem zapytania skiero-

wanego do rozszerzonego składu NSA. Ministerstwo Finan-

sów twierdzi zaś, że w sytuacji, gdy pracodawca zna kwotę

ryczałtu i liczbę pracowników objętych abonamentem, usta-

lenie wartości przychodu przypadającego na poszczegól-

nych pracowników wydaje się być rzeczą oczywistą.

Warto jednak mieć na względzie i takie sytuacje, które nie-

rzadko w praktyce występują, kiedy abonament medyczny

obejmuje zarówno dobrowolną, jak i obowiązkową opiekę

lekarską, a ta ostatnia nie generuje przychodu u pracowni-

ka. Problem jednak w tym, jak wydzielić wartość poszcze-

gólnych abonamentów, jeśli umowa z centrum medycznym

tego nie przewiduje. Mam pewne obawy, że w takiej sytuacji

Ministerstwo Finansów stanie na skrajnie niekorzystnym dla

podatników stanowisku, że skoro nie jest on w stanie wy-

dzielić abonamentu dotyczącego medycyny pracy, to powi-

nien do opodatkowania przyjąć całą kwotę ryczałtu, jaki

opłaca na rzecz centrum medycznego. Może to z kolei zmu-

sić podatników do podpisywania umów, z których te dwie

wartości będą wyraźnie wynikały.

ROZBIEŻNE

ORZECZENIA

Opodatkowanie ponadstan-

dardowych pakietów medycz-

nych wywołało w orzecznic-

twie wojewódzkich sądów ad-

ministracyjnych poważne roz-

bieżności. Z jednej strony sądy

stwierdzały, że pakiety (abona-

menty) medyczne wykupione

na rzecz pracowników przez

pracodawcę nie stanowią dla

nich przychodu ze stosunku

pracy (por. wyroki sądów wo-

jewódzkich w sprawach

o sygn. akt III SA/Wa 1846/09,

III SA/Wa 1423/09, III SA/Wa

1018/09, I SA/Wr 1556/09, III

SA/Wa 225/09, III SA/Wa

11/09, III SA/Wa 3521/08,

I SA/Bk 1/09, I SA/Po 1423/08,

I SA/Gd 1/09).

UCHWAŁA NSA

Z uwagi na tak dużą rozbież-

ność Naczelny Sąd Admini-

stracyjny, do którego trafiła

pierwsza sprawa dotycząca

pakietów medycznych, skiero-

wał pytanie prawne. Posze-

rzony skład orzekający uznał,

że wykupione przez praco-

dawcę pakiety świadczeń me-

dycznych, których wartość

nie jest wolna od podatku do-

chodowego, stanowią dla pra-

cowników uprawnionych do

ich wykorzystania nieodpłat-

ne świadczenie (uchwała NSA

Opracowała Aleksandra Tarka

C 4

Tygodnik Podatkowy

31 maja 2010 nr 104 (2735) www.gazetaprawna.pl

Interpretacje

IZBA SKARBOWA W BYDGOSZCZY o samozatrudnieniu

Wykonywanie usług na rzecz byłego szefa wyklucza liniowy PIT

Podatnik, który będzie świadczył usługi w ramach

prowadzonej firmy na rzecz byłego pracodawcy w takim

samym zakresie jak na umowie o pracę, nie może się

rozliczać na zasadach liniowego PIT.

w roku podatkowym prawo

do opodatkowania podat-

kiem liniowym i jest zobo-

wiązany do wpłacenia zali-

czek od dochodu osiągnię-

tego od początku roku, obli-

czonych przy zastosowaniu

skali podatkowej, oraz odse-

tek za zwłokę od zaległości

z tytułu tych zaliczek.

Zatem możliwość opodatko-

wania dochodu z działalności

gospodarczej podatkiem li-

niowym jest wyłączona w sto-

sunku do podatników, którzy

uzyskują przychód z działal-

ności gospodarczej z tytułu

świadczenia usług na rzecz

byłego lub obecnego praco-

dawcy, jeżeli usługi te są toż-

same z czynnościami, które

podatnik lub przynajmniej je-

den z jego wspólników wyko-

nywał na rzecz tegoż praco-

dawcy w roku podatkowym

lub w roku poprzedzającym

ten rok w ramach stosunku

pracy lub spółdzielczego sto-

sunku pracy.

Wykonywanie przez podat-

nika w ramach prowadzonej

działalności gospodarczej ja-

kiejkolwiek usługi obejmują-

cej swoim zakresem chociaż-

by część czynności wykony-

wanych na rzecz pracodaw-

cy w ramach stosunku pracy

wyklucza możliwość opodat-

kowania podatkiem linio-

wym.

W naszym przypadku po-

datnik zarówno w ramach

umowy o pracę, jak i kon-

traktu był zatrudniony jako

lekarz i wykonywał usługi

medyczne pacjentom szpita-

la. Oznacza to, że w 2010 ro-

ku podatnikowi nie przysłu-

guje prawo do opodatkowa-

nia osiągniętych dochodów

z pozarolniczej działalności

podatkiem dochodowym we-

dług zasad właściwych dla

podatku liniowego.

Interpretacja indywidualna

dyrektora Izby Skarbowej

w Bydgoszczy z 4 maja 2010 r.

(nr ITPB1/415-150/10/AK).

OPINIA

Adam Mariuk

doradca podatkowy,

dyrektor w Deloitte

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA

IZBA

Podatnik do końca września

2009 r. był zatrudniony na umo-

wę o pracę w szpitalu. Od 1 paź-

dziernika 2009 r. przeszedł na

emeryturę i z dyrektorem szpi-

tala podpisał kontrakt na świad-

czenie usług medycznych. Za-

równo w ramach umowy o pra-

cę, jak i kontraktu podatnik był

zatrudniony jako lekarz i wyko-

nywał usługi medyczne pacjen-

tom szpitala. Podatnik chciałby

się rozliczać na zasadach linio-

wego PIT. W jaki sposób podat-

nik zgodnie z obowiązującą wy-

kładnią prawa musi rozliczać się

z PIT w 2010 r.?

dów z pozarolniczej działal-

ności gospodarczej na zasa-

dach liniowego 19-proc. PIT.

Jednak jeśli podatnik, który

wybrał sposób opodatkowania

liniowym PIT, uzyska z działal-

ności gospodarczej prowadzo-

nej samodzielnie lub z tytułu

prawa do udziału w zysku

spółki niemającej osobowości

prawnej przychody ze świad-

czenia usług na rzecz byłego

lub obecnego pracodawcy, od-

powiadających czynnościom,

które podatnik lub co najmniej

jeden ze wspólników:

■ wykonywał w roku poprze-

dzającym rok podatkowy

lub

■ wykonywał, lub wykonuje

w roku podatkowym w ra-

mach stosunku pracy lub

spółdzielczego stosunku

pracy, podatnik ten traci

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycz-

nych rzeczywiście ustanawiają karencję dla osób będą-

cych byłymi pracownikami, które chcą korzystać z liniowe-

go opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej

i wykonywać usługi na rzecz byłego bądź obecnego praco-

dawcy tożsame z obowiązkami wykonywanymi w ramach

umowy o pracę. Okres karencji jest długi – wynosi jeden

pełny rok kalendarzowy. O tym, czy dane usługi są tożsa-

me z obowiązkami ze stosunku pracy, w każdej sytuacji

powinny przesądzać postanowienia umów łączące strony,

ale również całokształt okoliczności faktycznych. Podkre-

ślenia wymaga przy tym fakt, że nie zawsze takie rozdzie-

lenie jest w pełni możliwe i może być szczególnie trudne

w sytuacjach podobnych to tej będącej przedmiotem in-

terpretacji, tzn. dla podatników wykonujących zawody re-

gulowane postanowieniami innych ustaw, które niejedno-

krotnie dość precyzyjnie określają parametry wykonywa-

nia zawodu niezależnie od relacji prawnej łączącej strony.

Oczywiście, przedmiotowa interpretacja ma zastosowanie

tylko do jednego konkretnego podatnika i wnioski z niej

płynące nie mogą być automatycznie rozciągane na inne

osoby znajdujące się w podobnej sytuacji.

ODPOWIEDŹ IZBY

Podatnicy mogą wybrać spo-

sób opodatkowania docho-

IZBA SKARBOWA W WARSZAWIE o kwalifikacji świadczeń

Wypłaty odszkodowań dla byłego pracownika są dochodem z pracy

Wartość dodatkowych świadczeń przyznanych przez

spółkę byłemu pracownikowi będzie stanowić dla niego

przychód ze stosunku pracy.

z 2010 r. nr 51, poz. 307 z późn.

zm.) za przychody ze stosun-

ku służbowego, stosunku pra-

cy, pracy nakładczej oraz

spółdzielczego stosunku pra-

cy uważa się wszelkiego ro-

dzaju wypłaty pieniężne oraz

wartość pieniężną świadczeń

w naturze bądź ich ekwiwa-

lenty, bez względu na źródło

finansowania tych wypłat

i świadczeń, a w szczególno-

ści: wynagrodzenia zasadni-

cze, dodatki, za godziny nad-

liczbowe nagrody, ekwiwalen-

ty za niewykorzystany urlop

i wszelkie inne kwoty, nieza-

leżnie od tego, czy ich wyso-

kość została z góry ustalona,

a ponadto świadczenia pie-

niężne ponoszone za pracow-

nika, jak również wartość in-

nych nieodpłatnych świad-

czeń lub świadczeń częściowo

odpłatnych.

Przychodem ze stosunku pra-

cy i stosunków pokrewnych

są więc wszelkiego rodzaju

wypłaty i świadczenia skut-

kujące u podatnika powsta-

niem przysporzenia majątko-

wego, mające swoje źródło

w łączącym pracownika z pra-

codawcą stosunku pracy lub

stosunku pokrewnym.

Z przychodem ze stosunku

pracy mamy do czynienia rów-

nież w sytuacji, gdy były praco-

dawca wypłaca pracownikowi

po ustaniu zatrudnienia świad-

czenia zagwarantowane w łą-

czącej go w przeszłości umo-

wie o pracę, bowiem o tym, czy

świadczenie jest przychodem

ze stosunku pracy, decyduje

okoliczność, czy może je otrzy-

mać wyłącznie pracownik, czy

też inna osoba niezwiązana ak-

tualnie lub w przeszłości z pra-

codawcą.

Zatem art. 12 ustawy o PIT

ma także zastosowanie do

wypłat po ustaniu zatrudnie-

nia. Natomiast o zakwalifi-

kowaniu świadczenia do

przychodów z pracy nie prze-

sądza pozostawanie danej

osoby w stosunku zatrudnie-

nia w momencie otrzymania

przychodu.

Interpretacja indywidualna

dyrektora Izby Skarbowej

w Warszawie z 12 maja 2010 r.

(nr IPPB2/415-145/10-4/AS).

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA

IZBA

W grudniu 2009 r. spółka za-

warła z byłym pracownikiem

umowę o zakazie konkurencji.

Umowa została zawarta już po

ustaniu stosunku zatrudnienia

i obejmowała okres po rozwią-

zaniu umowy o pracę. Zgodnie

z umową były pracownik ma się

powstrzymać od prowadzenia

wobec spółki działalności kon-

kurencyjnej. Za cały okres

trwania umowy były pracownik

ma otrzymywać od spółki co-

miesięczne odszkodowanie. Do

jakiego źródła przychodów na-

leży zaliczyć odszkodowanie?

ODPOWIEDŹ IZBY

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy

o podatku dochodowym od

osób fizycznych (t.j. Dz.U.

IZBA SKARBOWA W BYDGOSZCZY o zakresie opodatkowania

Pożyczki poza systemem bankowym korzystają ze zwolnienia z VAT

Spółka, która udzieliła pożyczki poza systemem

bankowym, ma prawo skorzystać ze zwolnienia od VAT.

mać marca 1997 r. w sprawie

Polskiej Klasyfikacji Wyrobów

i Usług (PKWiU) (Dz.U. nr 42,

poz. 264 z późn. zm.).

Stawka VAT wynosi 22

proc. Dla niektórych czynno-

ści ustawodawca przewidział

jednak możliwość zastosowa-

nia zwolnień z VAT.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt

1 ustawy o VAT zwalnia się od

podatku usługi wymienione

w załączniku nr 4 do ustawy.

W pozycji 3 tego załącznika wy-

mieniono usługi mieszczące się

w grupowaniu o symbolu

PKWiU w Sekcji J ex (65-67), tj.

usługi pośrednictwa finanso-

wego, z wyłączeniem:

1. działalności lombardów,

z wyjątkiem usług świad-

czonych przez banki,

2. usług polegających na od-

daniu w odpłatne użytko-

wanie rzeczy ruchomej,

3. usług doradztwa finanso-

wego (PKWiU ex 67.13.10-

00.20),

4. usług doradztwa ubezpie-

czeniowego oraz wyceny

dla towarzystw ubezpie-

czeniowych (PKWiU ex

67.20.10-00.20, -00.30),

z wyjątkiem świadczonych

przez zakład ubezpieczeń

w rozumieniu przepisów

o działalności ubezpiecze-

niowej oraz świadczonych

w tym zakresie przez pod-

mioty działające w imieniu

i na rzecz zakładu ubezpie-

czeń,

5. usług ściągania długów

oraz faktoringu,

6. usług zarządzania akcjami,

udziałami w spółkach lub

związkach, obligacjami i in-

nymi rodzajami papierów

wartościowych, z wyjąt-

kiem wymienionych w art.

43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7. usług przechowywania ak-

cji, udziałów w spółkach lub

związkach, obligacji i in-

nych rodzajów papierów

wartościowych, z wyjąt-

kiem wymienionych w art.

43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8. transakcji dotyczących do-

kumentów ustanawiają-

cych tytuł własności,

9. transakcji dotyczących

praw w odniesieniu do nie-

ruchomości.

Wśród usług pośrednictwa fi-

nansowego, o których mowa

w wyżej powołanej poz. 3 załącz-

nika nr 4, w dziale 65 PKWiU,

mieszczą się opisane przez spół-

kę usługi udzielania pożyczek

świadczone poza systemem

bankowym.

Zatem opisana usługa udzie-

lania pożyczek świadczona

poza systemem bankowym

podlega przepisom ustawy

o VAT i – jako niewymieniona

w wyłączeniach w pkt 1 – 9 za-

łącznika nr 4 do tej ustawy –

korzysta ze zwolnienia od te-

go podatku, o ile faktycznie

czynność ta została prawidło-

wo sklasyfikowana w grupo-

waniu PKWiU 65.22., zgodnie

z Polską Klasyfikacją Wyro-

bów i Usług z 1997 r.

Interpretacja indywidualna dy-

rektora Izby Skarbowej w Byd-

goszczy z 11 maja 2010 r. (nr

ITPP1/443-187/10/AT).

JAKI PROBLEM

ROZSTRZYGNĘŁA

IZBA

Spółka zawarła na początku

2010 r. umowę pożyczki, na pod-

stawie której udzieliła pożyczki

wspólnikowi oraz prezesowi za-

rządu. Pieniądze zostały prze-

kazane tym osobom. Czynność

udzielania pożyczki została

sklasyfikowana przez spółkę

pod symbolem PKWiU 65.22,

jako „usługi udzielania pożyczek

świadczone poza systemem ban-

kowym”. Czy czynność udziele-

nia pożyczki podlega VAT.

przenieść na własność bio-

rącego określoną ilość pie-

niędzy albo rzeczy oznaczo-

nych tylko co do gatunku,

a biorący zobowiązuje się

zwrócić tę samą ilość pienię-

dzy albo tę samą ilość rzeczy

tego samego gatunku i tej

samej jakości.

Opodatkowaniu VAT podle-

gają odpłatna dostawa towa-

rów i odpłatne świadczenie

usług na terytorium kraju

(Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535

z późn. zm.).

Dla celów klasyfikacji usług

na gruncie przepisów ustawy

o VAT do 31 grudnia 2010 r. sto-

suje się przepisy rozporządzenia

Rady Ministrów z 18powstrzy-

ODPOWIEDŹ IZBY

Przez umowę pożyczki dają-

cy pożyczkę zobowiązuje się

Opracowała Ewa Matyszewska

31 maja 2010 nr 104 (2735) www.gazetaprawna.pl

Tygodnik Podatkowy

C 5

Rozliczenia VAT

Dostawa towarów

Nieodpłatne przekazanie towarów związane

z przedsiębiorstwem bez podatku

EKSPERCI WYJAŚNIAJĄ

Czy od próbek jest VAT

Nasza firma otrzymała od chińskiego kontrahenta

próbki towarów, które chcielibyśmy kupować. Wartość

przesyłki nie przekraczała 20 dolarów. Czy od tego

importu musimy zapłacić VAT?

Nieodpłatna dostawa towarów na cele związane

z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem

nie podlega VAT. To samo dotyczy przekazywania

prezentów małej wartości i próbek.

Warunki do spełnienia

Tomasz Siek

menedżer w zespole VAT firmy Deloitte

Nie podlegają opodat-

kowaniu nieodpłatne

przekazania towarów

przez podatnika,

w dwóch przypadkach:

■ jeżeli przekazanie jest

dokonywane na cele zwią-

zane z prowadzoną przez

podatnika działalnością,

■ w przypadku, gdy prze-

kazanie nie jest związane

z prowadzeniem przed-

siębiorstwa, ale przed-

miotem przekazania są

próbki, prezenty o małej

wartości lub drukowane

materiały reklamowe lub

informacyjne.

Zgodnie z art. 51 ustawy o VAT zwalnia się od podatku import

towarów umieszczonych w przesyłkach wysyłanych z teryto-

rium państwa trzeciego bezpośrednio do odbiorcy przebywa-

jącego na terytorium Polski, pod warunkiem że łączna war-

tość towarów w przesyłce nie przekracza kwoty wyrażonej

w złotych odpowiadającej równowartości 22 euro. Zwolnienia

tego nie stosuje się do importu np. napojów alkoholowych,

wyrobów tytoniowych oraz towarów importowanych w drodze

zamówienia wysyłkowego. Chociaż w pytaniu nie przedsta-

wiono dokładnie stanu faktycznego, to wydaje się, że ze

względu na wartość przesyłki (poniżej 20 dolarów) mogłaby

ona skorzystać z tego zwolnienia z VAT importowego.

Druga możliwość zwolnienia przewidziana jest w art. 67

ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od po-

datku import próbek towarów mających nieznaczną war-

tość i mogących służyć jedynie uzyskaniu zamówień na to-

wary tego samego rodzaju, które mają być przywiezione na

terytorium Polski. Jednocześnie próbkę towarów zdefinio-

wano jako niewielką ilość towaru, reprezentującą określony

rodzaj lub kategorię towarów, pod warunkiem że sposób

prezentacji i jakość czynią je bezużytecznymi dla celów in-

nych niż promocja. Zakładając, że próbki, o których mowa

w pytaniu, spełniają tę definicję, możliwe byłoby zastosowa-

nie zwolnienia z VAT, nawet gdyby przesyłka miała większą

wartość niż 20 dolarów.

W przedstawionym przypadku można uznać, że polska fir-

ma importująca próbki od kontrahenta chińskiego nie

miałaby obowiązku rozliczenia VAT z tytułu importu. (SF)

Magdalena Majkowska

magdalena.majkowska@infor.pl

łalnością firmy jest niezgodny

z prawem wspólnotowym, or-

gany podatkowe powołując się

na ten argument ,często naka-

zują podatnikom opodatkowa-

nie takich dostaw.

Opodatkowaniu VAT, jako

czynność zrównana z odpłat-

ną dostawą towarów, podlega

nieodpłatne przekazanie

przez podatnika towarów na-

leżących do jego przedsię-

biorstwa na cele inne niż

związane z prowadzonym

przez niego przedsiębior-

stwem, jeżeli podatnikowi

przysługiwało prawo do ob-

niżenia kwoty podatku należ-

nego o kwotę podatku nali-

czonego od tych czynności,

w całości lub w części. Usta-

wodawca wymienia tutaj:

przekazanie lub zużycie to-

warów na cele osobiste po-

datnika lub jego pracowni-

ków, w tym byłych pracowni-

ków, wspólników, udziałow-

ców, akcjonariuszy, członków

spółdzielni i ich domowników,

członków organów stanowią-

cych osób prawnych, człon-

ków stowarzyszenia, a także

wszelkie inne przekazanie to-

warów bez wynagrodzenia,

w szczególności darowizny.

Zatem nieodpłatna dostawa

towarów opodatkowana jest

VAT, jeżeli spełnione są dwa

warunki: brak związku takiej

dostawy z prowadzonym

przedsiębiorstwem oraz

możliwość obniżenia kwoty

podatku należnego o kwotę

podatku naliczonego od tych

czynności, w całości lub

w części.

W związku z powyższym nie

podlegają opodatkowaniu

VAT nieodpłatne przekaza-

nia towarów przez podatnika,

jeżeli przekazanie to jest do-

konywane na cele związane

z prowadzoną przez podatni-

ka działalnością. Podatek nie

wystąpi również w przypad-

ku, gdy przekazanie wpraw-

dzie nie jest związane z pro-

wadzeniem przedsiębior-

stwa, ale przedmiotem prze-

kazania są próbki, prezenty

o małej wartości lub druko-

wane materiały reklamowe

lub informacyjne. Wynika to

z art. 7 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Korzystne regulacje

Rozwiązanie zastosowane

w polskiej ustawie o VAT w za-

kresie opodatkowania nieod-

płatnych dostaw towarów jest

korzystniejsze dla podatników

niż zasady wynikające z Dy-

rektywy 112. Nie oznacza to

jednak, że podatnik nie ma

prawa z tych korzystnych re-

gulacji korzystać. Argument

o niezgodności regulacji krajo-

wych z dyrektywą może być

wykorzystany jedynie przez

podatnika przeciw organowi

podatkowemu, ale nie odwrot-

nie. Organy podatkowe nie mo-

gą skutecznie powoływać się

na niezgodność polskich regu-

lacji z dyrektywą po to, by wy-

ciągnąć negatywne konse-

próbki, prezenty o małej

wartości lub drukowane ma-

teriały reklamowe lub infor-

macyjne.

Ustawodawca zdefiniował

pojęcie prezentów małej war-

tości, określając dwie katego-

rie takich towarów w art.

7 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o VAT.

Po pierwsze, są to przekazy-

wane przez podatnika jednej

osobie towary o łącznej war-

tości nieprzekraczającej w ro-

ku podatkowym kwoty 100 zł,

jeżeli podatnik prowadzi ewi-

dencję pozwalającą na ustale-

nie tożsamości tych osób.

Warto wiedzieć, że przepis

art. 7 ust. 4 pkt 1, określając

nieprzekraczającej w roku

podatkowym kwoty 100 zł.

W dalszym ciągu warun-

kiem braku opodatkowania

przy przekazaniu takiego to-

waru jest jednak prowadze-

nie przez podatnika odpo-

wiedniej ewidencji, pozwala-

jącej na ustalenie tożsamo-

ści osób, którym prezenty

zostały przekazane.

Prezenty do 10 zł

Druga kategoria prezentów,

których przekazanie nie

podlega VAT, to prezenty

wręczone jednej osobie któ-

rych wartość nie przekracza

10 zł. Ustawodawca nie okre-

ślił przy tym żadnych dodat-

kowych warunków, np. pro-

wadzenia ewidencji. Obecny

limit kwotowy prezentów

małej wartości, których nie

trzeba ujmować w ewidencji

wartościowo-osobowej, obo-

wiązuje od 1 stycznia 2009

roku. Wcześniej wynosił 5 zł.

Jednocześnie zmieniono za-

sady ustalania limitu kwoto-

wego prezentu małej warto-

ści. Zostały one ujednolico-

ne z przepisami stosowany-

mi przy określaniu podstawy

opodatkowania przy nieod-

płatnym przekazaniu towa-

rów. Zgodnie z obowiązują-

cymi przepisami wartość

prezentu małej wartości od-

noszona jest do jednostko-

wej ceny nabycia towaru

(bez podatku), a gdy nie ma

ceny nabycia – do jednostko-

wego kosztu wytworzenia,

określonych w momencie

przekazywania towaru.

Z kolei przez próbkę rozu-

mie się niewielką ilość towa-

ru reprezentującą określony

rodzaj lub kategorię towarów,

która zachowuje skład oraz

wszystkie właściwości fizycz-

ne, fizykochemiczne i che-

miczne lub biologiczne towa-

ru, przy czym ilość lub war-

tość przekazywanych (wrę-

czanych) przez podatnika

próbek nie wskazuje na dzia-

łanie mające charakter han-

dlowy.

Dwie kategorie prezentów małej wartości

Podstawa prawna

Art. 51 i 67 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Opodatkowaniu nie pod-

legają przekazywane

przez podatnika jednej

osobie towary:

■ o łącznej wartości nie-

przekraczającej w roku

podatkowym kwoty

100 zł, jeżeli podatnik

prowadzi ewidencję

pozwalającą na ustale-

nie tożsamości

tych osób;

■ których przekazania

nie ujęto w ewidencji,

o której mowa powyżej,

jeżeli jednostkowa cena

nabycia towaru

(bez podatku), a gdy

nie ma ceny nabycia, jed-

nostkowy koszt wytwo-

rzenia, określone

w momencie przekazy-

wania towaru, nie prze-

kraczają 10 zł.

Kto powinien poprawić błędny

NIP na fakturze

Faktura, którą wystawiłem, zawiera błędny numer

identyfikacji podatkowej nabywcy towarów. Czy mogę

poprawić ten błąd poprzez wystawienie faktury

korygującej?

Alina Wróbel

doradca podatkowy w Biurze Rachunkowym Wiktoria

kwencje wobec podatnika. Po-

twierdzają to wyroki sądów

administracyjnych, w szcze-

gólności ostatnie wyroki: Na-

czelnego Sądu Administracyj-

nego z 10 marca 2010 r. (sygn.

akt I FSK 1520/09) oraz wyrok

Wojewódzkiego Sądu Admini-

stracyjnego w Krakowie z 30

marca 2010 r. (sygn. akt

I SA/Kr 213/10). Wynika z nich,

że przekazanie produktów re-

klamowych na cele związane

z prowadzonym przedsiębior-

stwem nie jest dostawą towa-

rów i tym samym nie podlega

VAT.

Warto wiedzieć, że Minister-

stwo Finansów planuje zmia-

nę przepisów ustawy o VAT,

aby opodatkować takie dosta-

wy. Nie wiadomo jednak, kie-

dy zmiany w tym zakresie wej-

dą w życie.

wartość takich prezentów,

do 20 maja 2010 r. odwoły-

wał się limitu nieodpłatnych

świadczeń przekazywanych

w związku z promocją lub re-

klamą przedsiębiorcy, zwol-

nionych z podatku dochodo-

wego od osób fizycznych na

podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68

ustawy o PIT (t.j. Dz.U.

z 2010 r. nr 51, poz. 307

z późn. zm.). Limit ten

w ustawie o PIT od 20 maja

2010 roku został podwyższo-

ny ze 100 do 200 zł. Ponie-

waż stosowanie wyższego li-

mitu również w ustawie

o VAT miałoby znaczne

skutki dla budżetu, jedno-

cześnie wprowadzona zosta-

ła zmiana w ustawie o VAT,

która utrzymuje na dotych-

czasowym poziomie limit

stosowany na potrzeby opo-

datkowania VAT przekazy-

wanych prezentów. W związ-

ku z tym obecnie ustawa

o VAT stanowi wprost, że

małym prezentem są m.in.

towary o łącznej wartości

Pomyłki w fakturach VAT zdarzają się często. Błędy mogą

poprawiać zarówno wystawcy faktur, jak i odbiorcy.

Wystawca faktury może sporządzić fakturę korygującą w

celu skorygowania błędów, ale nie tylko. Jeśli po wystawieniu

faktury sprzedawca udzielił rabatu albo podwyższył cenę

towaru, powinien także wystawić fakturę korygującą.

Również w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz

zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art.

29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, a także

zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat,

podlegających opodatkowaniu, należy wystawić fakturę

korygującą. Sprzedawca powinien sporządzić fakturę

korygującą, jeśli stwierdzi pomyłkę w cenie towaru lub usługi,

stawce podatku lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej

pozycji faktury. Na tym tle dochodzi często do sporów, kto

powinien poprawić fakturę. Sprzedawcy niekiedy uważają, że

jeśli błąd dotyczy pozycji odnoszących się do nabywcy, np.

jego adresu, numeru identyfikacji podatkowej czy nazwy, to

pomyłkę należy poprawić poprzez wystawienie przez

odbiorcę noty korygującej. Takie stanowisko nie jest

prawidłowe. Wystawcy faktury mają prawo sporządzić

fakturę korygującą, jeśli stwierdzą pomyłkę w jakiejkolwiek

pozycji faktury, a więc także dotyczącej nabywcy towarów

lub usług.

Kontrowersyjny przepis

W ustawie o VAT niewiele jest

przykładów regulacji budzą-

cych tak silne kontrowersje

jak art. 7 ust. 2. Przepis ten

niecelnie wprowadza art. 16

Dyrektywy 112, obejmując

VAT jedynie przekazania to-

warów na cele niezwiązane

z przedsiębiorstwem. Ponie-

waż brak opodatkowania VAT

nieodpłatnego wydania towa-

rów na cele związane z dzia-

(SF)

Prezenty i próbki

Nieodpłatne przekazanie nie

jest uznawane za opodatko-

waną dostawę towarów, gdy

przedmiotem przekazania są

Podstawa prawna

Art. 7 ust. 2, ust. 3, ust. 4 ustawy

z 11 marca 2004 r. o podatku

od towarów i usług

(Dz.U. nr 54, poz. 535

z późn. zm.).

Podstawa prawna

Par. 14 pkt 1 rozporządzenia ministra finansów z 28 listopada 2008 r.

w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania

faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług,

do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku

od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1337).

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: