Sprawozdawczość finansowa materiały 2011.pdf

Sprawozdawczość finansowa

Sprawozdawczość finansowa, wycena i

inwentaryzacja

SPIS TREŚCI

ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH NA ŚWIECIE3

POLSKA RACHUNKOWOŚĆ A ROZWIĄZANIA MIĘDZYNARODOWE .................................5

STRUKTURA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO .......................................................................6

BILANS JAKO PODSTAWOWY ELEMENT SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO.................9

ELEMENTY ZASOBÓW PODMIOTU GOSPODARCZEGO.......................................................11

5.1 A KTYWA TRWAŁE ...................................................................................................................................11

5.1.1 Wartości niematerialne i prawne ..................................................................................................11

5.1.2 Rzeczowe aktywa trwałe................................................................................................................12

5.1.3 Inwestycje długoterminowe ...........................................................................................................16

5.1.4 Należności długoterminowe ..........................................................................................................18

5.2 A KTYWA OBROTOWE ...............................................................................................................................18

5.2.1 Zapasy ...........................................................................................................................................19

5.2.2 Należności krótkoterminowe .........................................................................................................20

5.2.3 Środki pieniężne ............................................................................................................................21

5.2.4 Rozliczenia międzyokresowe czynne .............................................................................................21

5.3 S TRUKTURA PASYWÓW ...........................................................................................................................22

5.3.1 Kapitały (fundusze) własne ...........................................................................................................22

5.3.2 Rezerwy .........................................................................................................................................26

5.3.3 Kapitały obce ................................................................................................................................26

5.3.4 Rozliczenia międzyokresowe bierne ..............................................................................................28

5.4

S ZCZEGÓŁOWA FORMA POLSKIEGO BILANSU ...........................................................................................28

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT .....................................................................................................30

6.1

P ODSTAWOWA STRUKTURA RACHUNKU WYNIKÓW .................................................................................30

6.2

P RZYCHODY Z DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ ...........................................................................................37

6.3

K OSZTY DZIAŁALNOŚCI OPERACYJNEJ .....................................................................................................38

6.4

P OZOSTAŁE PRZYCHODY I KOSZTY OPERACYJNE .....................................................................................39

6.5

P RZYCHODY I KOSZTY FINANSOWE ..........................................................................................................40

6.6

S TRATY I ZYSKI NADZWYCZAJNE .............................................................................................................41

6.7

O BOWIĄZKOWE OBCIĄŻENIA WYNIKU FINANSOWEGO .............................................................................41

POZOSTAŁE ELEMENTY SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ..............................................42

7.1 R ACHUNEK PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH .................................................................................................42

7.2 Z ESTAWIENIE ZMIAN W KAPITALE WŁASNYM ..........................................................................................55

7.3 I NFORMACJE DODATKOWE JAKO ELEMENT SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ............................................56

ZADANIA DO SAMODZIELNEGO ROZWIĄZANIA ............................................................................58

SPRAWOZDAWCZOŚĆ FINANSOWA GRUP KAPITAŁOWYCH............................................59

Sprawozdawczość finansowa

1. ZAŁOŻENIA KONCEPCYJNE PROWADZENIA KSIĄG

RACHUNKOWYCH NA ŚWIECIE

Standardowo można dokonać wielu klasyfikacji systemów rachunkowości występujących w

różnych krajach. Podział taki można oprzeć na charakterystyce systemów rachunkowości ze

względu na kombinacje optymizmu i jawności, która zostanie przeciwstawiona dyskrecji i

konserwatyzmowi. W takiej sytuacji można wyróżnić trzy znaczące systemy rachunkowości

rozpowszechnione na świecie. Pierwszy z nich to nurt rachunkowości anglosaskiej

charakterystyczny dla takich krajów jak: Wielka Brytania, USA, Australia, Kanada, państwa

skandynawskie oraz Holandia. Model ten ukierunkowany jest głównie na interes inwestorów,

gdzie wpływ prawa podatkowego jest zaniedbywalny i występuje ewidentna wyższość treści

ekonomicznej nad formą prawną (podstawę stanowi zasada true and fair view ).

Kolejny podstawowy model rachunkowości występuje w obszarze niemieckojęzycznym, w

którym chroniony jest przede wszystkim interes wierzycieli, z mocno akcentowaną zasadą

ostrożności. W modelu tym duży wpływ na preferowane rozwiązania mają przepisy prawa

podatkowego a wartość wykazywanych zysków jest znacznie ograniczana przez czynniki głównie

o charakterze podatkowym.

Ostatnim ze znaczących systemów rachunkowości, to model stosowany przez rozwinięte

kraje śródziemnomorskie – w szczególności Włochy, Francję oraz Hiszpanię. W krajach tych

stosowana jest zasada true and fair view , ale tylko w ograniczonym zakresie. Prowadzi to do

sytuacji, gdzie zdecydowanie pierwszoplanowe znaczenie mają przepisy prawa rachunkowości i

wyraźna jest ich dominacja nad zwyczajami, przy czym równocześnie, wpływ prawa

podatkowego na praktykę rachunkowości jest dość ograniczony.

Rozwiązania przyjęte w polskim systemie ewidencyjnym są zbliżone do niemieckiego

pojmowania istoty rachunkowości, jednak wyraźny jest wpływ rozwiązań anglosaskich i zasady

true and fair view . Pozwala to na umiejscowienie rodzimego systemu rachunkowości a w

konsekwencji i rewizji finansowej na tle rozwiązań światowych, które prezentuje Rysunek 1.

Sprawozdawczość finansowa

Rysunek 1 Schematyczna klasyfikacja głównych systemów rachunkowości

Dyskrecja

Słabo rozwinięte kraje Azji

Słabo rozwinięte kraje łacińskie

Kraje germańskie

Bliski Wschód

(Japonia)

Wysoko rozwinięte kraje łacińskie

Afryka

Optymizm

Konserwatyz m

Kraje Azji

(kolonialne)

Kraje nordyckie

Kraje anglosaskie

Otwartość

- Sugerowane miejsce polskiego systemu rachunkowości i rewizji finansowej

Współcześnie można zaobserwować wyraźne tendencje zmierzające do standaryzacji

zarówno rachunkowości jak i auditingu. Istnieje potrzeba tworzenia odpowiednich podstaw

prawnych, aby sprawozdania finansowe różnych krajów, jak również ich badanie mogły być

porównywalne. Obecnie dodatkowo na skutek globalizacji potrzeba standaryzacji i harmonozacji

rachunkowości wydaje się niezbędna. Przez s tandaryzacje rozumie się proces całkowitego

ujednolicenia zasad i form rachunkowości szczególnie w zakresie sprawozdawczości

międzynarodowej, poprzez wprowadzenie wzorców, norm lub zasad, które są uznawane przez

księgowych. Natomiast h armonizacja stanowi proces możliwie ścisłego zbliżenia stosowanych

przez poszczególne kraje standardów. W tym kontekście zbliżenie MSR i US GAAP może odbyć

się praktycznie na poziomie harmonizacji.

Należy pamiętać, iż dokonywanie dostosowań ksiąg do norm innych niż te według których

prowadzone były dotychczas może być procesem żmudnym i kosztownym. Spektakularnym

przykładem takiej sytuacji może być firma Daimler-Benz, która w 1993 roku jako pierwsza z firm

niemieckich dostała się na giełdę nowojorską. Przygotowanie sprawozdań zgodnych z GAAP

Sprawozdawczość finansowa

zajęło jej ponad rok i pochłonęło około miliona USD. Co ciekawe wg standardów rachunkowości

niemieckiej jednostka ta wykazywała zyski w pierwszym półroczu 1993 (zysk netto 97 mln

USD), natomiast zgodnie z US-GAAP starty (strata netto 548 mln USD) !

2. POLSKA

RACHUNKOWOŚĆ

ROZWIĄZANIA

MIĘDZYNARODOWE

W niniejszych materiałach wykorzystano w dużym stopniu rozwiązania i zalecenia zawarte w

Międzynarodowych Standardach Rachunkowości (MSR) i już na wstępie warto zaznaczyć, iż

MSR są jednym z podstawowych zestawów zaleceń w zakresie ujęcia i wyceny kategorii

księgowych na świecie, choć rzecz jasna nie jedynym – alternatywą mogą być standardy

określone i obowiązujące w USA tj. US GAAP. Standardy ujęte w MSR nie są obligatoryjne

nawet dla członków Komitetu MSR, a stanowią one jedynie zalecenia, które można uwzględnić

przy budowie krajowych przepisów dotyczących rachunkowości. W praktyce poszczególne kraje

w różnym stopniu stosują MSR jako standardy krajowe. W polskich realiach prowadzenie ksiąg

rachunkowych regulowana jest oczywiście przez ustawę o rachunkowości z dnia 29 września

1994r [Dz. U. z 1994, nr 121, poz. 591 z póź. zm.]. Zgodnie z nowelizacją z dnia 9 listopada 2000

roku ustawy o rachunkowości [Dz. U. z 2000r., nr 113 poz. 1186] w sprawach nieuregulowanych

przepisami ustawy, przyjmując zasadę (politykę) rachunkowości, jednostka może stosować

Krajowe Standardy Rachunkowości wydane przez uprawniony w myśl ustawy Komitet

Standardów Rachunkowości. Obecnie w początku 2003 roku Krajowe Standardy Rachunkowości

są w fazie tworzenia. Co warte szczególnego podkreślenia w przypadku braku odpowiedniego

standardu krajowego jednostka może stosować Międzynarodowe Standardy Rachunkowości

(patrz art. 10, ust. 3 ustawy o rachunkowości). Ponadto, od 1.I.2005 sprawozdania finansowe

emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu lub do obrotu na

jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego i emitentów

papierów wartościowych ubiegających się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu lub do

obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego

mogą być sporządzane zgodnie z MSR (tj. Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości,

Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi

interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej). Jednostki

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: