WYCENA I EWIDENCJA MATERIAŁÓW.pdf

WYCENA I EWIDENCJA MATERIAŁÓW

Materiały to nabyte lub wytworzone we własnym zakresie składniki majątku obrotowego przeznaczone do

zuŜycia na potrzeby wszystkich rodzajów prowadzonej działalności .Cechą charakterystyczną materiałów

jest jednorazowe ich zuŜycie oraz przekazywanie w całości swojej wartości produktom , do których

wytworzenia zostały zuŜyte 1 , 2 , 3 . Zgodnie z ustawą o rachunkowości (art. 3. ust.1 pkt 19) materiały to

składniki nabyte w celu zuŜycia na własne potrzeby w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub w ciągu

normalnego cyklu operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeśli trwa on dłuŜej niŜ 12 miesięcy (art.

3 ust.1 pkt 18).

Przyjmując za kryterium cel zuŜycia materiały moŜna podzielić na następujące grupy:

- materiały podstawowe - przekazują wyrobom swoją istotę , stanowią część składową produktu lub

opakowanie podstawowe ,

- materiały pomocnicze - nadają wyrobom pewne cechy lub ułatwiają i przyspieszają proces produkcji

. Ponadto zalicza się tu materiały wykorzystywane do konserwacji , utrzymania czystości , materiały

biurowe,

- paliwo - wykorzystywane na cele technologiczne , energetyczne , gospodarcze ,

- części zapasowe maszyn i urządzeń - przeznaczone na wymianę zuŜytych części w czasie

konserwacji i remontów środków trwałych ,

- opakowania - wykorzystywane do „ochrony” wyrobów gotowych ,

- odpadki - materiały niepełnowartościowe , resztki powstające w trakcie produkcji

WYCENA MATERIAŁÓW (ART. 28 UOR)

Cena zakupu - kwota naleŜna sprzedającemu ( bez podlegającego odliczeniu naliczonego podatku od

towarów i usługi podatku akcyzowego) , a w przypadku importu powiększona o obciąŜenia o charakterze

publicznoprawnym , a pomniejszona o zmniejszenia ceny ( upusty , rabaty).

Cena nabycia - cena zakupu powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem

składnika majątku do stanu zdatnego do uŜywania .

Cena sprzedaŜy netto - moŜliwa do uzyskania w dniu bilansowym cena sprzedaŜy bez naleŜnego podatku od

towarów i usług i podatku akcyzowego, pomniejszona o rabaty i upusty oraz koszty związane z

przystosowaniem składnika majątku do sprzedaŜy i doprowadzenia jej do skutku , a powiększona o naleŜną

dotację przedmiotową . JeŜeli nie jest moŜliwe ustalenie ceny sprzedaŜy netto danego składnika majątku ,

naleŜy w inny sposób określić jego wartość godziwą na dzień bilansowy.

Rachunkowość finansowa , Praca zbiorowa pod redakcją K. Sawickiego , PWE , Warszawa 1999 r.

2 J.Gierusz Plan kont z komentarzem , ODDK , Gdańsk 1999 r.

B. Gierusz „Podręcznik samodzielnej nauki księgowania” , ODDK , Gdańsk 1995 r.

Materiały wykazuje się w księgach rachunkowych wg rzeczywistych cen ich nabycia (art. 28 ust.11 pkt 1).

Materiały moŜna wykazywać w księgach rachunkowych równieŜ w rzeczywistych cenach zakupu , jeŜeli nie

zniekształca to stanu aktywów oraz wyniku finansowego9art. 34 ust.1 pkt 1 uor).

JeŜeli materiały wykazywane są wg cen zakupu , oznacza to , Ŝe koszty zakupu są w całości zaliczane do

kosztów tego miesiąca , w którym je poniesiono. Taki sposób wyceny jest moŜliwy wtedy , gdy koszty te są

niezmienne , a zapasy utrzymują się z okresu na okres na zbliŜonym poziomie .

WYCENA BILANSOWA MATERIAŁÓW (prezentacja w bilansie)

CENA NABYCIA

CENA ZAKUPU

o ile nie zniekształca stanu

aktywów i wyniku finansowego

art.34 ust.1 pkt 1

Koszty zakupu zwiększają wartość

materiałów

Koszty zakupu w całości rozliczane w

momencie poniesienia – odnoszone do

kosztu wytworzenia wyrobów, do produkcji

których zostały zuŜyte lub do wyniku

finansowego

Na dzień bilansowy ceny nabycia (zakupu) nie mogą być wyŜsze od cen sprzedaŜy netto.

NaleŜy dokonać obniŜenia wartości materiałów i towarów do ceny sprzedaŜy netto –utrata wartości-

( o ile jest niŜsza od ceny zakupu lub nabycia ) jeŜeli (art.28 ust 7) :

- składniki zapasów utraciły swoją wartość uŜytkową na skutek zepsucia , uszkodzenia itp.

- istnieją nadmierne lub zbędne zapasy materiałów przekraczające potrzeby jednostki , a zatem zapasy

utraciły swą przydatność ,

- gdy ceny rynkowe zapasów uległy obniŜeniu,

Odpadki uŜytkowe wykazuje się w księgach wg cen sprzedaŜy netto , a w razie braku takich cen - wg

wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego wykorzystania.

RóŜnice z wyceny odnosi się na pozostałe koszty operacyjne

Przykład

Jednostka zakupiła 100 szt. materiału „A” po 20 zł za szt. Materiały przyjęto do magazynu wyceniając je

według ceny rzeczywistej. W związku z zakupem poniesiono koszty transportu obcego w kwocie 200 zł.

Wydano do produkcji wyrobu „X” połowę zapasu materiałów (50 szt.)

1. Wycena według ceny zakupu (ewidencja kosztów tylko w układzie kalkulacyjnym)

Rozrachunki z

dostawcami

Materiały

Produkcja podstawowa

2 000

1 000

(1)

(3)

Koszty zakupu

200

(2)

200

Po przeprowadzeniu operacji :

Zapas materiałów – 1 000 zł

Koszty bieŜącego okresu - 1 000 zł + 200 zł = 1 200zł

2. Wycena według ceny nabycia (ewidencja kosztów tylko w układzie kalkulacyjnym)

Cena nabycia 2 000 zł + 200 zł = 2 200 zł

a) jednostkowa cena nabycia 22 zł

Rozrachunki z

dostawcami

Materiały

Produkcja

podstawowa

2 000

2 200

1 100

200

(1)

(3)

Po przeprowadzeniu operacji :

Zapas materiałów – 1 100 zł

Koszty bieŜącego okresu - 1 100 zł

b) do ewidencji przychodów i rozchodów materiałów wykorzystuje się cenę zakupu, koszty zakupu

księgowane są i rozliczane odrębnie – w proporcji do zuŜytych materiałów

Rozrachunki z

dostawcami

Materiały

Produkcja

podstawowa

2 000

1 000

(1)

(3)

RMK zakupu

200

100

(2)

(4)

Po przeprowadzeniu operacji :

Zapas materiałów – 1 000 zł + 100 zł = 1 100 zł

(Sk. Materiały + Sk. RMKZ)

Koszty bieŜącego okresu - 1 100 zł

Ewidencja analityczna materiałów

Kierownik jednostki , uwzględniając rodzaj i wartość poszczególnych grup rzeczowych składników majątku

obrotowego posiadanych przez jednostkę , podejmuje decyzję o stosowaniu jednej z następujących metod

prowadzenia kont ksiąg pomocniczych ( ewidencji analitycznej) :

- ewidencję ilościowo - wartościową , w której dla kaŜdego składnika ujmuje się obroty i stany w

jednostkach naturalnych i pienięŜnych ,

- ewidencję ilościową , prowadzoną dla poszczególnych składników lub ich jednorodnych grup

wyłącznie w jednostkach naturalnych : wartość stanu wycenia się na koniec miesiąca (okresu

sprawozdawczego) według cen nabycia nie wyŜszych od cen sprzedaŜy netto,

- odpisywania w cięŜar kosztów wartości materiałów w momencie ich zakupu , połączone z

ustaleniem nie później niŜ na dzień bilansowy stanu tych składników majątkowych drogą spisu z

natury i jego wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu.

Ewidencja materiałów powinna być zorganizowana w oparciu o indeks , stanowiący szczegółowy wykaz

zapasów występujących w danym podmiocie . Indeks powinien określać:

- symbol cyfrowy materiału ( w oparciu o PKWiU),

- nazwę ,

- charakterystykę ,

- jednostkę miary,

Dokumenty obrotu materiałowego

Pz ( Przychód zewnętrzny)

dowód przyjęcia materiałów do magazynu

Zw ( Zwrot wewnętrzny)

zwroty materiałów z produkcji

Mm ( Miedzy magazynami)

przesunięcia materiałów między magazynami jednostki

Po ( Przyjęcie odpadów )

przyjęcie do magazynu odpadów uŜytkowych

Wz (Wydanie na zewnątrz )

rozchód na skutek sprzedaŜy , wydanie do przerobu obcego

Rw ( Rozchód wewnętrzny)

wydanie materiałów do zuŜycia w jednostce

Podstawowym dokumentem dotyczącym zakupu materiałów jest faktura od dostawcy.

Podatnicy VAT ujmują otrzymane od kontrahentów faktury w rejestrach zakupów i kosztów

EWIDENCJA ZAKUPU MATERIAŁÓW

Z zakupem materiałów wiąŜą się dwa podstawowe dokumenty:

Faktura od dostawcy (Fa)

Dowód przyjęcia materiałów do magazynu (Pz)

Rozliczenie zakupu polega na stwierdzeniu, czy faktura otrzymana do dostawcy ma pokrycie w materiałach

przyjętych do magazynu

Do ewidencji procesu zakupu wykorzystuje się konto Rozliczenie zakupu materiałów (aktywno – pasywne)

Zobowiązania wobec

dostawców

Rozliczenie zakupu

Materiały

(1)

(2)

Faktura od dostawcy za zakupione materiały lub towary

Przyjęcie do magazynu zakupionych materiałów lub towarów na podstawie dowodu Pz - przyjęcie z

zewnątrz

Przyczyny stosowania konta rozliczenie zakupu materiałów:

- rozbieŜność w czasie między otrzymaniem faktury i materiałów,

- ujęty w fakturze podatek od towarów i usług,

- ujęte w fakturze koszty związane z zakupem takie jak opakowania bezzwrotne, koszty transportu,

ubezpieczenia itp.

- stosowanie do wyceny przychodów materiałów (w dowodach Pz) stałych cen ewidencyjnych,

- róŜnice w ilości i wartości zafakturowanych i przyjętych materiałów,

- błędy występujące w fakturze.

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: