Moja firma z 26 czerwca 08 (nr 124).pdf

Dodatek do Gazety Prawnej Wydawca: Infor Sprzedaż łącznie z GP ISSN: 1232-6712

nr 124 (2246) 26 czerwca 2008

TEMAT TYGODNIA Umowy leasingu

3 lipca w Gazecie Prawnej

kolejny dodatek

Jakie korzyści daje przedsiębiorcy

podpisanie umowy leasingu

Moja firma

PODATKI ● FINANSE

Przedsiębiorcy coraz częściej zawierają umowy leasingu przy zakupach potrzebnych w działalności

maszyn i urządzeń. Umowy tego typu nie pozbawiają korzystającego prawa do zaliczania rat leasingo-

wych w całości lub w części odsetkowej do kosztów uzyskania przychodów.

■

Jakie odliczenia przysługują przy ryczałcie

■ Nowe przepisy o kasach fiskalnych

Czytaj strona C3

INTERNET I NOWE TECHNOLOGIE

PODATKI Obowiązki przedsiębiorcy wobec fiskusa

Jak należy rozliczyć

Dzięki e-podpisowi urząd

może być czynny całą dobę

działalność

A dministracja publiczna nie może od-

mówić przyjęcia dokumentu elektro-

nicznego opatrzonego bezpiecznym pod-

pisem elektronicznym. Elektroniczna

Skrzynka Podawcza jest rozwiązaniem,

które umożliwia załatwianie spraw urzę-

dowych przez internet i poprawia jakość

obsługi interesanta. Pozwala więc korzy-

stać z usług e-urzędu przez całą dobę i ca-

ły tydzień.

agroturystyczną

więcej strona C4

■ Prowadząc agroturystykę na wsi, nie trzeba jej zgłaszać do ewidencji

■ Wynajmując tylko pięć pokoi, nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego

TRANSPORT I LOGISTYKA

Firmy logistyczne oferują

usługi niestandardowe

■

Rozliczeń trzeba dokonywać, prowadząc biznes na większą skalę

skiej ściśle związaną z rolnictwem i funk-

cjonującym gospodarstwem rolnym.

Agroturystyka może być zorganizowana w różny

sposób, zawsze jednak obejmuje zakwaterowa-

nie, a często również i inne usługi turystyczne.

Osoby podejmujące działalność agrotury-

styczną osobiście, bez zatrudniania pracowni-

ków, nie mają obowiązku zgłaszania tej działal-

ności do ewidencji gospodarczej. Mogą działal-

ność tę traktować jako najem albo jako uboczne

zajęcie zarobkowe. Działalność ta może być rów-

nież wykonywana wspólnie, przez rodzinę po-

zostającą w jednym gospodarstwie. Zgodnie

z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej

przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalno-

ści wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw

rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrod-

nictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa

śródlądowego, a także wynajmowania przez rol-

ników pokoi, sprzedaży posiłków domowych

i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych

usług związanych z pobytem turystów.

Obowiązek zgłoszenia do ewidencji działal-

ności agroturystycznej dotyczy przedsiębiorców,

którzy zatrudniają pracowników, a także tych,

którzy nie ograniczają się do najmu, a świadczą

inne usługi.

Decydując się na szerszą formę biznesu agro-

turystycznego, trzeba zgłosić go m.in. w urzę-

dzie skarbowym i statystycznym, gdyż potrzeb-

ny będzie NIP i REGON.

Wielkość działalności determinuje przede

wszystkim zakres obowiązków podatkowych. Po-

datnicy, którzy prowadzą małe biznesy, mogą być

w niektórych przypadkach zwolnieni z podatku

dochodowego. Przepisy przewidują bowiem, że

wolne od PIT są dochody uzyskane z tytułu wy-

najmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkal-

nych położonych na terenach wiejskich w gospo-

darstwie rolnym, osobom przebywającym na wy-

poczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyży-

wienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych

pokoi nie przekracza pięciu. ■

popularne w sektorze zaawansowa-

nych technologii, w branży lotniczej, ban-

kowej, usługach reklamowych oraz w prze-

myśle chemicznym i spożywczym. Dyna-

mika wzrostu rynku niestandardowych

usług transportowych stale rośnie.

Niekiedy przewyższa nawet kilkakrotnie

tempo wzrostu pozostałych usług logi-

stycznych.

więcej strona C6

DYŻUR EKSPERTA

Wpływ inwestycji w środki

trwałe na rozliczenia

Ważne! Działalność agroturystyczna obejmuje:

wynajmowanie pokoi, sprzedaż posił-

ków i świadczenie innych usług związa-

nych z pobytem turystów

Rozwój prowadzonej działalności łączy się

często z firmowymi inwestycjami. Jaki

wpływ mają inwestycje we własne

lub obce środki trwałe na rozliczenia

podatkowe przedsiębiorców?

Inwestycje, jakich dokonują

przedsiębiorcy, mogą mieć

różne formy, np. moderniza-

cji lub remontu. W praktyce

przyjmuje się, że inwestycją

w obcych środkach trwałych

są poniesione przez podatni-

ka nakłady na ulepszenie te-

go środka, polegające na je-

go przebudowie, rozbudo-

wie, adaptacji lub moderni-

zacji, powodujące wzrost je-

go wartości użytkowej w stosunku m.in. do

jego wartości z dnia przejęcia do używania.

W takiej sytuacji przedsiębiorca może doko-

nywać odpisów amortyzacyjnych według sto-

sowanej dotychczas metody amortyzacji. Jeśli

natomiast podatnik dokonuje remontu, czyli

wykonuje prace polegające na odtwarzaniu

pierwotnego stanu, wykraczające poza za-

kres konserwacji, niepowodujących zmian

w użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji

danego środka, to wydatki z tego tytułu pod-

legają zaliczeniu do kosztów podatkowych

w całości. ■

reklama

VAT Eksport towarów

Zwrot towaru

powoduje zwrot

podatku

miesiące

będzie mógł

wynosić

maksymalny okres

zawieszenia przez

przedsiębiorcę

prowadzenia

działalności

gospodarczej

wyeksportowany po-

wraca do kraju w części lub

w całości, podatnik ma obowią-

zek zwrócenia otrzymanego

wcześniej zwrotu podatku. Ma

na to 14 dni od dnia przekro-

czenia towaru przez granice

Polski. Jeśli nie dopełni tego

obowiązku, od niezwróconej

kwoty naliczane są odsetki

ustawowe, poczynając od dnia

następnego po upływie wyma-

ganego terminu. W sytuacji gdy

termin ten przypada wcześniej

niż termin złożenia rozliczenia,

odsetki nalicza się od dnia,

w którym powinno nastapić

rozliczenie podatku. ■

EWA MATYSZEWSKA

KORZYŚCI Z UMOWY LEASINGU

Dziś, w godzinach 10.00–11.00,

pod numerem tel. (0 22) 530 44 31

Aleksandra Tarka

będzie odpowiadać na pytania dotyczące

korzyści podatkowych przy umowach leasingu.

Czytaj strona C2

A groturystyka jest formą turystyki wiej-

U sługi niestandardowe są najbardziej

Przedsiębiorca, który otrzymał

zwrot różnicy VAT z tytułu

eksportu towarów, musi

zwrócić całość lub część

podatku, gdy towar powróci

do kraju.

W przypadku, gdy towar

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Moja firma

CZWARTEK 26 CZERWCA 2008 | nr 124

porady ekspertów

Świadcząc usługi agroturystyczne w ramach działalności gospodarczej,

przedsiębiorca może wybrać dowolny sposób opodatkowania.

Przechowywanie e-faktur

na serwerze zagranicznym

Jak prawidłowo rozliczać

Zamierzam wystawiać faktury w formie elektronicznej.

Jakie są wymagania co do formy ich przechowywania?

Czy mogę je przechowywać na zagranicznym serwerze?

O bowiązki w zakresie przechowywania faktur wysta-

działalność agroturystyczną

wianych i przesyłanych w formie elektronicznej doty-

czą zarówno wystawiających, jak i otrzymujących takie

faktury. Powinny być one przechowywane w formie elektro-

nicznej, w formacie, w jakim zostały przesłane, oraz w sposób,

który gwarantuje autentyczność ich pochodzenia, integralność

ich treści i czytelność przez cały okres przechowywania. Po-

nadto należy zapewnić, na żądanie odpowiednich organów,

natychmiastowy, pełny i ciągły dostęp tych organów do prze-

chowywanych faktur.

E-faktury mogą być przechowywane na terytorium innego

kraju UE, np. na serwerze zagranicznym. W takim przypadku

należy poinformować pisemnie naczelnika urzędu skarbowe-

go (w przypadku podatników podatku akcyzowego – naczel-

nika urzędu celnego) o miejscu ich przechowywania i o adre-

sie. Jeśli adres odnosi się do innego podmiotu niż wystawca

lub odbiorca faktury, należy podać nazwę tego podmiotu.

Termin przechowywania e-faktur jest taki sam jak w przypad-

ku faktur papierowych i dla podatników podatku dochodowe-

go wynosi sześć pełnych lat kalendarzowych następujących

po roku wystawienia faktury.

EWA MATYSZEWSKA

ewa.matyszewska@infor.pl

na terenach wiejskich, w gospo-

darstwie rolnym, osobom prze-

bywającym na wypoczynku

oraz dochody uzyskane z tytułu

wyżywienia tych osób, jeżeli

liczba wynajmowanych pokoi

nie przekracza pięciu.

FORMY DZIAŁALNOŚCI AGROTURYSTYCZNEJ

P odatnik, który zdecydu-

Prowadzący gospodarstwo agroturystyczne mogą przyjąć dwie for-

my zakwaterowania:

■ zakwaterowanie z obsługą bezpośrednio w gospodarstwie rol-

nym lub w jego pobliżu,

je się prowadzić działal-

ność agroturystyczną

na dużą skalę, będzie musiał

rozliczać ją pod względem po-

datkowym, jak każdy inny

przedsiębiorca. Przy wyborze

formy opodatkowania dla dzia-

łalności agroturystycznej istnie-

je pełna dowolność. Podatnik

będzie miał tu do wyboru: zasa-

dy ogólne, czyli płacenie PIT we-

dług skali podatkowej; liniowy,

19-proc. PIT; zryczałtowany po-

datek dochodowy od przycho-

dów ewidencjonowanych; kar-

tę podatkową.

Podatnik, który agroturysty-

ką będzie zajmował się na małą

skalę, może uniknąć płacenia

podatku w ogóle. Wolne od po-

datku dochodowego są docho-

dy uzyskiwane z tytułu wynaj-

mu pokoi gościnnych, w budyn-

kach mieszkalnych, położonych

zakwaterowaniu tylko na terenach należących do gospodarstwa

(np. w domach, pojazdach kempingowych i na polach namioto-

wych), przy czym turysta sam się obsługuje.

W agroturystyce usługi noclegowe najczęściej oferuje się:

■

Rozliczenie przedsiębiorcy...

Przedsiębiorcą jest osoba fi-

zyczna, osoba prawna i jed-

nostka organizacyjna niebędą-

ca osobą prawną, której odręb-

na ustawa przyznaje zdolność

prawną – wykonująca we wła-

snym imieniu działalność go-

spodarczą. Za przedsiębiorców

uznaje się także wspólników

spółki cywilnej w zakresie wy-

konywanej przez nich działal-

ności gospodarczej.

Przedsiębiorca może podjąć

działalność gospodarczą po

uzyskaniu wpisu do rejestru

przedsiębiorców, a dodatkowo

powinien spełniać wiele in-

nych obowiązków, np. rejestra-

cja firmy, rozliczenia z ZUS,

w pokojach gościnnych, znajdujących się w tym samym budyn-

ku, w którym mieszkają właściciele gospodarstwa,

w adaptowanym albo nowo wybudowanym obiekcie mieszkal-

nym przy gospodarstwie,

■ w domkach letniskowych, postawionych przy gospodarstwie,

■

we własnych lub wynajmowanych przyczepach kempingowych,

■

w namiotach.

urzędem skarbowym. W lep-

szej sytuacji będą rolnicy zaj-

mujący się działalnością agro-

turystyczną.

łej gastronomii) i wreszcie

świadczenia innych usług

związanych z pobytem tury-

stów. Te inne usługi powinny

być świadczone w gospodar-

stwie i związane z pobytem tu-

rystów w tym gospodarstwie.

Osoby, które wynajmują tu-

rystom pokoje gościnne lub

sprzedają posiłki domowe nie

będąc rolnikami, a także osoby

świadczące inne usługi tury-

styczne w oparciu o grunty

i budynki niezwiązane z gospo-

darstwem rolnym, np. miejsca

na ustawienie namiotów stają

się przedsiębiorcami i powinny

dopełnić obowiązku zgłoszenia

do rejestru przedsiębiorców. ■

Nadwyżka towaru w nabyciu

wewnątrzwspólnotowym

... i rolnika

Działalność agroturystyczna

obejmuje wynajmowanie po-

koi (a zatem nie odrębnych

miejsc noclegowych, całych do-

mów czy domków turystycz-

nych, przyczep mieszkalnych

itp.), miejsc na ustawienie na-

miotów (także bez przyczep

mieszkalnych), sprzedaży po-

siłków domowych (nie zaś pro-

wadzenie innych ogólnodo-

stępnych usług gastronomicz-

nych, także w zakresie tzw. ma-

Kupiłem w styczniu od firmy z Holandii 120 kg sprężyn.

Fakturę otrzymałem 20 stycznia. Dostawa dotarła do

mnie w styczniu, ale otrzymałem 150 kg towaru.

Ponieważ dokupiłem nadwyżkę, w kwietniu otrzymałem

fakturę na 30 kg towaru. Jak rozliczyć tę transakcję?

Z godnie z przepisami ustawy o VAT obowiązek podatko-

wy przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu,

w którym dokonano dostawy, a jeśli przed tym terminem

wystawiono fakturę, to w dniu wystawienia tej faktury. Po-

nieważ przedsiębiorca zakupił 150 kg towarów, powinien roz-

liczyć nabycie wewnątrzwspólnotowe takiej ilości towaru.

Fakturę na 120 kg sprężyn przedsiębiorca otrzymał 20

stycznia, i tego dnia powstał obowiązek podatkowy dotyczący

tej ilości towaru. Kolejną fakturę, na 30 kg, otrzymał w

kwietniu, ale dostawa nastąpiła w styczniu. Obowiązek

podatkowy wobec tych 30 kg towaru powstał więc 15 dnia

miesiąca następującego po miesiącu dostawy, czyli w

opisywanym przypadku 15 lutego.

Ważne! Obowiązki podatkowe związane z działalnością agrotury-

styczną zależą od rodzaju działalności, jej formy organizacyj-

noprawnej, a także od rodzaju wykorzystywanego majątku.

Podatnik uzyskujący dochody z agroturystyki musi m.in.

opłacać podatek dochodowy lub płacić VAT. Przedsiębiorcy

posiadający grunty, budynki i budowle płacą podatek od

nieruchomości, nie licząc innych podatków i opłat lokalnych.

WOLNOŚĆ GOSPODARCZA Zmiany w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej

Będzie można zawiesić prowadzenie firmy

Wydatki na nagrody to koszt

Przedsiębiorcy wreszcie mogą zawieszać prowadzenie działalności

gospodarczej nawet na 24 miesiące. Organy administracji

publicznej nie mogą odmówić im przyjęcia niekompletnego

wniosku oraz muszą wydawać pisemne interpretacje prawne

na ich zapytania dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej.

VAT. Nie musi też w tym czasie

opłacić składek na ubezpie-

czenie rentowe i emerytalne.

Natomiast w tym czasie może

ubezpieczyć się dobrowolnie

w ZUS.

Nie będzie mógł jednak osią-

gać dochodów związanych

z prowadzoną działalnością go-

spodarczą ani zatrudniać na

umowie o pracę pracowników.

Jednak będzie mógł regulować

zobowiązania

że skutkować właśnie zaistnie-

niem takiego przedawnienia.

Tymczasem nowa regulacja

umożliwia przyjęcie niekom-

pletnego wniosku, co pozwoli

przedsiębiorcy zachować ter-

min do jego złożenia. Przyspie-

szy to też tok załatwiania przez

niego sprawy.

W dodatku organ admini-

stracji publicznej nie może żą-

dać złożenia dokumentów,

wówczas gdy obowiązek złoże-

nia ich nie wynika z samego

prawa.

Prowadzę aptekę. W celu zwiększenia sprzedaży

i utrzymania klientów, robiących duże zakupy, posta-

nowiliśmy wręczać drobne prezenty. Czy wydatki na

ich nabycie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania

przychodów?

O możliwości zaliczenia wydatków związanych z zaku-

pem nagród do kosztów będzie decydowała ocena

dokonana pod kątem związku tych wydatków z przy-

chodami i racjonalnością działania dla osiągnięcia tych przy-

chodów, w ramach prowadzonej działalności. Należy pamię-

tać, że poniesione wydatki muszą mieć związek z przychoda-

mi. W przedmiotowym stanie faktycznym wydawane pre-

zenty (nagrody) stanowią premię za zakupione leki.

Możliwość uzyskania nagrody motywuje klientów apteki do

dokonania zakupu. Nagrody uatrakcyjniają sprzedaż, stano-

wią zachętę do dokonywania zakupów o wyższej wartości

bądź do systematycznego kupowania w danej aptece.

Stwierdzić należy, że wydatki na zakup prezentów dla osób fi-

zycznych – uczestników sprzedaży premiowanej będą stano-

wiły na podstawie przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosz-

ty uzyskania przychodów ze źródła, jakim jest pozarolnicza

działalność gospodarcza, gdyż celem poniesienia tych wydat-

ków jest zwiększenie przychodów firmy.

welizującą ustawę o swo-

bodzie działalności gospodar-

czej. Przedsiębiorcy

wreszcie doczekali się

możliwości zawie-

szenia prowadzenia

działalności gospodar-

czej. Takie uprawnie-

nie przysługuje jednak

tylko tym przedsię-

biorcom, którzy nie

zatrudniają pracowników na

podstawie umowy o pracę. Je-

żeli działalność gospodarczą

chciałaby zawiesić firma dzia-

łająca w formie spółki prawa

cywilnego, to wówczas działal-

ność powinni zawiesić wszyscy

jej wspólnicy.

na jaki okres została ona zawie-

szona. Może to być okres od

miesiąca do 24 miesięcy. Przed-

siębiorca sam decyduje o jego

długości.

Natomiast dniem, od które-

go zostanie zawieszona działal-

pochodzące

Termin zawieszenia działalności

Przedsiębiorca będzie mógł zawiesić prowadzenie

działalności gospodarczej w okresie od miesiąca

do 24 miesięcy.

2 lata

Wydawanie interpretacji

W noweli została też uregu-

lowana sprawa wydawania pi-

semnych interpretacji przez or-

gany administracji publicznej

oraz państwowe jednostki ad-

ministracyjne. Interpretacje

będą wydawane nie tylko

przez organy podatkowe, ale

na przykład również przez ZUS

na wniosek przedsiębiorcy.

Sprawa, która ma być przed-

miotem interpretacji, powinna

zostać dokładnie opisana przez

przedsiębiorcę oraz dotyczyć

jego autentycznego problemu.

W dodatku przedsiębiorca po-

winien zaproponować rozwią-

zanie, które chce zastosować.

Gdyby w wymaganym termi-

nie nie otrzymał na piśmie in-

terpretacji z organu, to wów-

czas przyjmuje się, że zapropo-

nowana przez niego stanowi-

sko jest właściwe. ■

ność, będzie pierwszy dzień na-

stępnego miesiąca po tym,

w którym złożono wniosek.

Również odwieszenie działal-

ności gospodarczej nastąpi na

wniosek przedsiębiorcy. Gdyby

zaś przedsiębiorca nie dopełnił

wszystkich formalności związa-

nych z odwieszeniem działal-

ności gospodarczej, to zostanie

wykreślony z ewidencji.

z okresu przed zawieszeniem

działalności.

Niekompletne wnioski

Organy administracji pu-

blicznej nie będą mogły odmó-

wić przyjęcia niekompletnego

wniosku od przedsiębiorcy.

Muszą go przyjąć, a przedsię-

biorca we wskazanym termi-

nie dołączy brakujące doku-

menty.

Takie rozwiązanie jest istot-

ne dla przedsiębiorcy dlatego,

bo pozwoli uniknąć mu

przedawnienia roszczeń. Na

przykład wówczas, gdy kończy

się już termin na złożenie wnio-

sku, odmowa przyjęcia go mo-

Moja

firma

Redaktor prowadzący: Ewa Ciechanowska,

(022) 530 40 44, ewa.ciechanowska@infor.pl

www.gazetaprawna.pl, ksiegowosc@infor.pl

INFOR PL SPÓŁKA AKCYJNA

01-042 Warszawa, ul. Okopowa 58/72,

tel. (022) 530 40 35, (022) 530 40 40, fax (022) 530 40 39

Biuro Reklamy: Biuro Reklamy: Anna Dubrawska, (022) 530

41 04, (022) 530 44 44, fax (022) 530 40 25,

anna.dubrawska@infor.pl

Druk: AGORA SA Drukarnia, ul. Daniszewska 27,

03-230 Warszawa

Zawieszenie na wniosek

Działalność zawieszana jest

na wniosek przedsiębiorcy, któ-

ry należy złożyć do pionu pro-

wadzącego ewidencję działal-

ności gospodarczej. We wnio-

sku należy określić przedsię-

biorcę, podać datę, od której

będzie zawieszone prowadze-

nie działalności, oraz wskazać,

Uprawnienia przy zawieszeniu

W okresie zawieszenia pro-

wadzenia działalności gospo-

darczej przedsiębiorca nie bę-

dzie musiał płacić zaliczek na

poczet podatku dochodowe-

go, a także składać deklaracji

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

■

MAŁGORZATA

PIASECKA-SOBKIEWICZ

malgorzata.piasecka@infor.pl

S ejm uchwalił ustawę no-

CZWARTEK 26 CZERWCA 2008 | nr 124

Moja firma – leasing

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

ROZLICZENIA Podatkowe skutki zawierania umów leasingu

Jakie korzyści daje zawarcie umowy leasingu

Zawarcie umowy leasingu nie pozbawia korzystającego prawa

do zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania

przychodów. Przy leasingu operacyjnym do kosztów

podatkowych może zaliczyć całość rat, zaś przy leasingu

finansowym ich część odsetkową.

wiązujące od 1 maja 2004 r.

przepisy art. 17 ust. (2) Szó-

stej Dyrektywy przewidują

wyraźne uprawnienie podat-

nika do odliczania podatku

naliczonego zawartego w do-

konywanych zakupach zwią-

zanych z prowadzoną działal-

nością gospodarczą.

czej niezależnie od ograniczeń

prawa krajowego zawartych

w art. 86 ust. 3 ustawy z 11

marca 2004 r. o podatku od

towarów i usług oraz niezależ-

nie od granic takich ograni-

czeń wyznaczonych przez

uchylone przepisy art. 25 ust.

1 pkt 3a ustawy z 8 stycznia

1993 r. o podatku od towarów

i usług oraz o podatku akcyzo-

wym (np. postanowienie WSA

w Krakowie z 17 maja 2007 r.,

sygn. akt I SA/Kr 603/06, nie-

publikowany). W sprawie

skierowane zostało pytanie do

Europejskiego

CO MUSI ZNALEŹĆ SIĘ W UMOWIE

Zgodnie z przepisami co do zasady warunkiem niezbędnym dla sku-

tecznego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów umowa leasingu:

■ musi być zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40

proc. normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są

podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości

niematerialne i prawne.

■ musi być zawarta na okres co najmniej 10 lat, gdy przedmiotem

umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym nierucho-

mości,

■ stanowić, że suma ustalonych opłat, pomniejszona o należny po-

datek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości począt-

kowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

ALEKSANDRA TARKA

aleksandra.tarka@infor.pl

L easing to bardzo popu-

zbadania, czy na dzień cesji

umowa ta stanowi dla tego

podmiotu podatkową umowę

leasingową. Nie można mówić

o kontynuacji podatkowej

umowy leasingowej w sytu-

acji, gdy korzystającym został

nowy podatnik i przystępuje

on do umowy, której okres

obowiązywania jest już krót-

szy, niż w momencie podpisy-

wania jej przez pierwszego

korzystającego (pismo Izby

Skarbowej w Warszawie z 14

maja 2007 r., nr 1401/BP-

I/4210-27/07/KST). Dlatego

podatnicy, którzy chcą lub są

zmuszeni do dokonania cesji

leasingu, powinni pamiętać

o takim skonstruowaniu umo-

wy, aby na gruncie prawa po-

datkowego pozwoliła na kon-

tynuację prawa do rozliczania

kosztów związanych z leasin-

giem.

larna forma pozyskiwa-

nia środków trwałych, które

następnie są wykorzystywane

w działalności gospodarczej.

Podatkowo leasing może się

opłacać, jednak trzeba pamię-

tać, że obecnie ustawodawca

jasno precyzuje zasady opo-

datkowania takich umów.

Ograniczenie odliczania

Jedynym ograniczeniem

prawa do odliczania podatku

naliczonego są przesłanki

sformułowane w art. 17 ust.

(6) Szóstej Dyrektywy. W oce-

nie sądu podatnicy mogą, po-

wołując się bezpośrednio na

art. 17 ust. (2) Szóstej Dyrek-

tywy, odliczać podatek nali-

czony przy zakupach paliwa

do środków transportu wyko-

rzystywanych przy opodatko-

wanej działalności gospodar-

Trybunału

SŁOWNIK

UMOWA LEASINGU – dla celów podatku dochodowego od osób praw-

nych to umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każdą inną

umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, od-

daje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na

warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzy-

stającym podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niemate-

rialne i prawne, a także grunty.

Sprawiedliwości. ■

Opłaty leasingowe

Definicja ogólna stanowi,

że kosztem uzyskania przy-

chodów w podatku dochodo-

wym od osób prawnych są

koszty poniesione w celu uzy-

skania przychodów lub zacho-

wania albo zabezpieczenia

źródła przychodów, z wyjąt-

kiem kosztów wymienionych

w art. 16 ust. 1.

Zasada ogólna znajduje jed-

nak doprecyzowanie w prze-

pisach wprost odnoszących się

do umów leasingu. Zgodnie

z nimi opłaty ustalone w umo-

wie leasingu, ponoszone

przez korzystającego w pod-

stawowym okresie umowy

z tytułu używania środków

trwałych oraz wartości niema-

terialnych i prawnych stano-

wią przychód finansującego.

Zaś dla korzystającego będą

stanowić odpowiednio koszt

uzyskania przychodów.

Art. 17a-17l ustawy z 15 lutego 1992 r.

o podatku dochodowym od osób

prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 54,

poz. 654 z późn. zm.).

reklama

Zakup po zakończeniu umowy

Umowa leasingu pozwala

też na zastosowanie korzyst-

niejszych zasad opodatkowa-

nia w sytuacji, gdy po zakoń-

czeniu umowy korzystający

nabywa dotychczasowy

przedmiot leasingu. Jest to

bardzo popularne, zwłaszcza

w leasingu samochodów.

Zgodnie z art. 17c ustawy

o podatku dochodowym od

osób prawnych, jeżeli po upły-

wie podstawowego okresu

umowy leasingu, finansujący

przenosi na korzystającego

własność środków trwałych

lub wartości niematerialnych

i prawnych, będących przed-

miotem tej umowy przycho-

dem ze sprzedaży jest ich war-

tość wyrażona w cenie okre-

ślonej w umowie sprzedaży.

Kosztem uzyskania przycho-

dów przy ustalaniu dochodu

ze sprzedaży jest zaś rzeczy-

wista wartość netto.

Regulacje te stanowią pre-

ferencję podatkową, bo za-

zwyczaj cena zawarta w umo-

wie jest mimo wszystko niższa

od rynkowej. A organy podat-

kowe mogą zastosować nieko-

rzystne dla podatników zasa-

dy określenia przychodu we-

dług wysokości wartości ryn-

kowej, tylko jeżeli cena ta jest

niższa od hipotetycznej war-

tości netto środków trwałych

lub wartości niematerialnych

i prawnych.

Cesja nie pozbawia kosztów

Bardzo ciekawą sytuacją

jest cesja leasingu. Z interpre-

tacji organów podatkowych

wynika, że zasadniczo taka sy-

tuacja nie ma wpływu na pra-

wo do kosztów uzyskania

przychodów. Organy wskazu-

ją, że dotyczy to zwłaszcza sy-

tuacji, gdy umowy leasingowe

zawarte między finansującym

a korzystającym zawierają za-

pisy dotyczące możliwości

przeniesienia przedmiotów le-

asingu na inny podmiot. A po-

nadto zgodnie z art. 519 par.

1 k.c. nastąpi nabycie prawa

do korzystania z przedmiotów

leasingu, a tym samym prze-

jęcie praw i obowiązków wy-

nikających z tych umów przez

inny podmiot (pismo Urzędu

Skarbowego w Jeleniej Górze

z 20 marca 2007 r., nr

PDIII423/1/239/06).

Trzeba mieć jednak na uwa-

dze, że dla organów podatko-

wych sam fakt dokonania

umowy cesji w tym przypad-

ku nie będzie oznaczać auto-

matycznego przeniesienia

przywilejów podatkowych.

Jak wskazano w jednej z inter-

pretacji, kodeks cywilny

w przypadku umowy leasingu

dopuszcza możliwość przeję-

cia przez nowego korzystają-

cego wszystkich praw i obo-

wiązków poprzedniego korzy-

stającego bez rozwiązywania

umowy leasingowej. Ale

w ocenie fiskusa nie oznacza

to, że dokonana cesja będzie

miała analogiczne skutki na

gruncie prawa podatkowego.

Przystąpienie do umowy le-

asingu nowego korzystające-

go oznacza, iż w pełni uzasad-

niona staje się konieczność

Sporne odliczenie VAT od paliwa

Wskazując na korzyści

związane z umową leasingu

nie można nie wspomnieć na

koniec o możliwości rozlicze-

nia VAT od paliwa, a właści-

wie na jeden jej aspekt zwią-

zany z ograniczeniem prawa

do odliczania VAT od paliwa

nabywanego do aut, w tym

również leasingowanych. Pro-

blem dotyczy m.in. podatni-

ków, którzy auta wzięli w le-

asing przed 1 maja 2004 r.,

a po wejściu w życie nowej

ustawy o VAT zostali pozba-

wieni korzystniejszego rozli-

czenia VAT, przy zakupie pali-

wa do nich.

Sądy administracyjne sta-

nęły w tej sprawie po stronie

podatników. I uznają, że obo-

Podstawa prawna

■

WWW.GAZETAPRAWNA.PL

Moja firma

CZWARTEK 26 CZERWCA 2008 | nr 124

ELEKTRONICZNA SKRZYNKA PODAWCZA Jak usprawnić funkcjonowanie administracji publicznej

Dzięki e-podpisowi urząd może być

Administracja publiczna nie może odmówić przyjęcia dokumentu

elektronicznego opatrzonego bezpiecznym podpisem

elektronicznym. Elektroniczna Skrzynka Podawcza jest

rozwiązaniem, które umożliwia załatwianie spraw urzędowych

przez internet i poprawia jakość obsługi interesanta.

niczny, datę i czas doręczenia

dokumentu elektronicznego

(rozumianego jako data i czas

wprowadzenia albo przeniesie-

nia dokumentu elektroniczne-

go do systemu teleinformatycz-

nego podmiotu publicznego)

oraz datę i czas wytworzenia

urzędowego poświadczenia

odbioru.

Otrzymując UPO, interesant

ma gwarancję, że jego doku-

ment znajduje się w systemie

obiegu dokumentów urzędu,

a urzędnik rozpocznie proce-

durę załatwiania jego sprawy.

JAK MOŻNA ZŁOŻYĆ WNIOSEK ELEKTRONICZNY PRZEZ ESP

wysyłając e-mail z załączonym podpisanym dokumentem (np. za

pomocą programu pocztowego),

■ wypełniając formularz cyfrowy podpisany bezpiecznym podpi-

sem elektronicznym na stronie internetowej Elektronicznej

Skrzynki Podawczej,

■ poprzez upload pliku przez www (za pomocą strony interneto-

wej Elektronicznej Skrzynki Podawczej),

środek komunikacji elek-

tronicznej, który służy do przy-

kazywania informacji w formie

elektronicznej do podmiotu pu-

blicznego przy wykorzystaniu

internetu. Pozwala na bez-

pieczną i wiarygodną wymianę

dokumentów elektronicznych

między obywatelem (osobą fi-

zyczną i prawną), a organem

administracji publicznej.

urzędowe poświadczenie od-

bioru – UPO). Bezpieczeństwo

ESP zapewnia sprzętowy mo-

duł bezpieczeństwa – Hardwa-

re Security Module (HSM), któ-

ry służy do przechowywania

materiału kryptograficznego

i automatycznego generowania

podpisów pod dokumentami

elektronicznymi.

HSM chroni przed nieupraw-

nionym dostępem i gwarantu-

je, że w przypadku takiego zda-

rzenia materiał kryptograficz-

ny przechowywany w urządze-

niu zostanie automatycznie

zniszczony. Daje to pewność, że

UPO jest ważne i zostało opa-

trzone certyfikatem elektro-

nicznym dedykowanym właści-

wemu urzędowi. Poświadcze-

nie musi zawierać: pełną na-

zwę podmiotu, któremu

doręczono dokument elektro-

■

przynosząc do urzędu plik na dowolnym nośniku, na którym za-

pisany jest dokument elektroniczny.

KORZYŚCI ZWIĄZANE Z WYKORZYSTANIEM ESP

■

skanowanie antywirusowe rejestrowanych dokumentów,

ewidencjonowanie doręczonych dokumentów elektronicznych,

■ możliwość opatrzenia wypełnionego dokumentu bezpiecznym

podpisem elektronicznym,

Z www do ESP

Elektroniczna Skrzynka Po-

dawcza rozpoznaje i weryfi-

kuje dokumenty opatrzone

bezpiecznym podpisem elek-

tronicznym wydawanym

przez wszystkie centra certyfi-

kacji (wpisane na mocy decy-

zji ministra gospodarki do re-

jestru kwalifikowanych pod-

miotów świadczących usługi

certyfikacyjne), a podczas we-

ryfikacji korzysta z list CRL

publikowanych przez centra

certyfikacji.

W przypadku wykrycia nie-

zgodności podpisu z dokumen-

tem lub nieważności certyfika-

tu ESP komunikuje nadawcy

wiadomości o tym zdarzeniu

i nie przyjmuje dokumentu.

Skrzynka podawcza pozwala

również na złożenie podpisu

■

automatyczna weryfikacja ważności podpisu elektronicznego,

Łatwa w obsłudze i bezpieczna

Elektroniczna Skrzynka Po-

dawcza jest integralną częścią

e-urzędu – współpracuje z elek-

tronicznym systemem obiegu

dokumentów, umożliwia wno-

szenie e-dokumentów podpisa-

nych bezpiecznym podpisem

elektronicznym (automatycz-

nie weryfikuje ważność podpi-

su elektronicznego i wystawia

■

bezpieczeństwo przesyłanych informacji złożonych za pomocą

formularza ESP,

■

archiwizacja dokumentów wnoszonych poprzez ESP,

■

dostęp do usług przez 24 godziny na dobę przez 7 dni w tygodniu.

elektronicznego pod formula-

rzem cyfrowym umieszczonym

na stronie www. Po złożeniu

podpisu formularz jest automa-

tycznie umieszczany w ESP

urzędu. ■

■

Rozporządzenie Prezesa Rady Mini-

strów z 29 września 2005 r. w sprawie

warunków organizacyjno-technicz-

nych doręczania dokumentów elektro-

nicznych podmiotom publicznym

(Dz.U. z 2005 nr 200, poz. 1651).

■

Rozporządzenie Ministra Spraw We-

wnętrznych i Administracji z 27 listo-

pada 2006 r. w sprawie sporządzania

i doręczania pism w formie dokumen-

tów elektronicznych (Dz.U. z 2006 r.

nr 227, poz. 1664).

FUNKCJONALNOŚĆ ESP

Podstawa prawna

■

Ustawa z 18 września 2001 r. o podpi-

sie elektronicznym (Dz.U. z 2001 r.

nr 130, poz. 1450).

Funkcjonalność Elektronicznej Skrzynki Podawczej:

■

obsługa dokumentów elektronicznych opatrzonych kwalifikowa-

nym podpisem elektronicznym, które interesant samodzielnie

wnosi przez internet,

■

Ustawa z 17 lutego 2005 r. o informa-

tyzacji działalności podmiotów reali-

zujących zadania publiczne (Dz.U.

2005 nr 64, poz. 565).

■ IZABELA ADAMSKA

ekspert prawa nowoczesnych

technologii informatycznych,

prezes Instytutu Rozwoju Społe-

czeństwa Informacyjnego

generowanie urzędowego poświadczenia odbioru,

■ odesłanie urzędowego poświadczenia odbioru do nadawcy,

■ ewidencja urzędowych poświadczeń odbioru.

■

Ustawa z 18 lipca 2002 r. o świadcze-

niu usług drogą elektroniczną (Dz.U.

z 2002 nr 144, poz.1204).

SPRZEDAŻ LEKÓW PRZEZ INTERNET Obowiązki sprzedających produkty lecznicze

E-apteki muszą przechowywać zamówienia przez trzy lata

Właściciele aptek internetowych

muszą prowadzić elektroniczne

ewidencje otrzymanych

zamówień i potwierdzeń

odbioru przesyłek. Takie

dokumenty muszą

przechowywać przez trzy lata.

N a podstawie nowelizacji

upoważnienie dla ministra

zdrowia do określenia warun-

ków sprzedaży i zasad

dostarczania do odbiorców

tych produktów (wydał on

rozporządzenie z 14 marca

2008 r., (Dz.U. nr 60, poz.

374) które weszło w życie

3 maja 2008 r.).

szczegółowo doprecyzowane

przez wymogi nałożone pra-

wem farmaceutycznym, tj. po-

siadanie pozwolenia na prowa-

dzenie placówki, warunki loka-

lowe, zasady wysyłki produk-

tów leczniczych, reklamacji

zwróconych produktów oraz

obowiązku ich unieszkodliwie-

nia w razie zwrotu itd.

Podmiot posiadający zezwo-

lenie na prowadzenie placów-

ki, który chce prowadzić dzia-

łalność w zakresie wysyłkowej

sprzedaży produktów leczni-

czych, zobowiązany jest w ter-

minie 14 dni przed planowa-

nym rozpoczęciem wysyłkowej

sprzedaży zamiar ten zgłosić do

właściwego miejscowo woje-

wódzkiego inspektora farma-

ceutycznego. W razie potrzeby

będzie on musiał dostarczyć

również dane dotyczące adre-

su swojej strony internetowej

oraz domeny, w której strona ta

jest zarejestrowana.

ru przesyłek, przy zastosowa-

niu systemu komputerowego

gwarantującego bezpieczeń-

stwo danych (dokumenty te

prowadzący placówkę jest zo-

bowiązany przechowywać

przez trzy lata, licząc od

pierwszego dnia roku kalen-

darzowego następującego po

roku, w którym dokonano

ostatniego wpisu).

być pod stałą kontrolą. Co

więcej, produkty lecznicze

muszą być przechowywane

w warunkach uniemożliwia-

jących pomieszanie i skażenie

oraz dostęp do produktów

leczniczych osobom nieupo-

ważnionym.

Podmiot prowadzący pla-

cówkę powinien wyznaczyć

też farmaceutę odpowiedzial-

nego za prawidłową realizację

sprzedaży wysyłkowej produk-

tu leczniczego oraz zapewnić

odbiorcom możliwość kontak-

tu telefonicznego w godzinach

pracy placówki, a także przez

dwie godziny po ustalonych

godzinach dostaw. ■

Specyfika zamówienia

Podstawą wydania OTC

w ramach wysyłkowej sprze-

daży produktów leczniczych

jest: zamówienie złożone

w miejscu prowadzenia pla-

cówki, telefonicznie, faksem,

za pomocą poczty elektronicz-

nej lub za pomocą formularza

umieszczonego na stronie in-

ternetowej placówki. Formu-

larz zamówienia zawierać po-

winien odpowiednie dane

określone w rozporządzeniu.

Placówki prowadzące wysył-

kową sprzedaż produktów

leczniczych zobowiązane są

do prowadzenia elektronicz-

nej ewidencji otrzymanych za-

mówień i potwierdzeń odbio-

ustawy Prawo farmaceu-

tyczne z 30 marca 2007 r.

(Dz.U. nr 75, poz. 492) wpro-

wadzono przepis, który ze-

zwolił właścicielom aptek

ogólnodostępnych i punktów

aptecznych prowadzenie wy-

syłkowej sprzedaży produktów

leczniczych wydawanych bez

przepisu lekarza (OTC – z ang.

over the counter).

W celu zapewnienia odpo-

wiedniej jakości i bezpieczeń-

stwa obrotu tymi produktami

do ustawy wprowadzono też

Obowiązki właścicieli e-aptek

Regulacja rozporządzenia

stanowi kompilację przepisów

regulujących sprzedaż na odle-

głość oraz prawa farmaceu-

tycznego. Obowiązek informa-

cyjny, ewidencja, wymogi tech-

niczno-formalne oraz możli-

wość odstąpienia od umowy

w terminie dziesięciu dni od

otrzymania przesyłki to typowe

regulacje odnoszące się do

sprzedaży na odległość. W tym

wypadku regulacje zostały

Warunki dostawy przesyłek

W rozporządzeniu wpro-

wadzono wymagania doty-

czące sposobu dostarczania

wysyłki produktów leczni-

czych. Produkty lecznicze, na-

leżycie zapakowane i opatrzo-

ne właściwą etykietką, trans-

portowane muszą być w wy-

dzielonych przestrzeniach

środka transportu, a tempera-

tura w czasie transportu musi

ZUZANNA KOPACZYŃSKA

aplikant radcowski w Kancelarii

Wierciński, Kwieciński, Baehr

reklama

czynny 24 godziny na dobę

■

E SP to publicznie dostępny

■

reklama

Plik z chomika:

Inne pliki z tego folderu:

Inne foldery tego chomika: